#头条创作挑战赛#

依照监管机构的要求，对于拟上市公司应当在2020年1月1日起执行新收入准则。

在新的《企业会计准则第14号——收入》具体准则的实施下，许多企业的会计人员一时还转不过弯来，主要是新收入准则与原来的收入准则，在会计实操中发生了很大的变化，出现了许多的专业性新名词。

同时，对于工业企业的财务人员来说，由于销售环节与企业实际运营情况相结合的状态下，会出现相对比较特殊的会计事项，怎么进行账务处理？

对于拟上市公司的财务人员来说，就涉及到了IPO公司财务规范的重大问题。

对于新收入准则中几个关键词的理解——销售收入的确认时点、单项履约义务、非单项履约义务，可查阅和尚哥2022年3月份发表的《新收入准则：工业企业销售产品的运费，该如何进行账务处理？》，这里不再表述。

发票开具的同时，该合同销售已达确收状态

工业企业的商品销售，在确收时点上的选择，一般以双方正式签订的《销售合同》中的相关内容条款为准！

比方说：企业将产品发往客户后，合同上规定需要安装调试，这就有一个客户验收的过程，那么，公司将会取得该合同执行过程中的“产品交付验货单”、“运输单”、“安装调试完工验收单”，此时，该合同的“确收”才会成立。

工业产品的销售，在很多情况下，还可能存在该合同价款内的质保金（3%~10%不等），质保期限通常为12个月内。

在发票开具的同时，该合同销售已达确收状态，账务处理为：

借：应收账款 （不含质保金）

借：合同资产（质保金）

贷：营业收入

贷：应交税费——应交增值税——销项税额

同时，结转该合同的产品销售成本：

借：营业成本

贷：发出商品

贷：合同履约成本

已开发票，但是，未能达到确收状态

工业企业普遍存在一个流动资金紧张的问题，在产品销往客户后，由于确收时间可能较长，在与客户沟通后，会出现先开发票，并且收回货款的情况存在。

此时，该合同还没能够确收，会计人员该怎么办？

仍然按照上面的案例状态，其账务处理为：

借：应收账款 （未确收前含质保金）

贷：合同负债（可按 客户+合同号 设置明细科目）

贷：应交税费—应交增值税—待转销项税额

如果过了一段时间，该合同达到了确收状态时，其账务处理为 ：

借：合同负债

贷：营业收入

同时——

（1）结转销售成本：

借：营业成本

贷：发出商品

贷：合同履约成本

（2）结转待转销项税额

借：应交税费—应交增值税—待转销项税额

贷：应交税费—应交增值税—销项税额 （3）在该合同确收后，单独挂账合同价款内的质保金：

借：合同资产—销售合同价款内质保金—客户 (可按 客户+合同号 设置明细科目)

贷：应收账款（质保金部分）

注意：应交增值税科目下设置——待转销项税额，作为一个过渡明细科目，以区分已*票开**先交税，而又没有确收的税额。在税报上同时统计进“销项税额”栏目，以达到税报与财报和账簿金额一致的状态。

其他

1、关于 收到客户的销售合同的预收款，不再使用“预收账款“科目，应当用”合同负债“科目来替代。

2、合同资产是流动资产，合同负债是流动负债，在资产负债表上单独列示。如果合同资产和合同负债中的项目金额期限超过12个月以上，则可以列在资产负债表中的“其他流动资产（负债）”栏目。

3、合同资产科目，在年度资产负债表日，必须计提坏账准备金，如同应收账款一样。

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