引言：整理电脑时，发现了2011年个人准备保荐代表人考试时总结的一些资料，遂分享出来。

第十六章 债务重组

1、按抵免的债务金额确认债务重组损益。

2、债权人的或有收益是不确认或有资产的，但债务人豁免产生的或有债务如果满足条件须确认为预计负债。

3、同时存在债务重组利得与转让资产利得的，债务重组利得仅为债务的账面价值与支付或收到的资产的公允价值之差，其余部分计入转让资产利得。

4、 债务重组日为债务完成日。

【债权人不一定净损失，因为债权人之前有可能多提坏账准备。债务人将抵债资产视同销售，总利得分为资产转让收益与纯债务重组利得】

第十七章 政府补助

1、单纯的减免，加计扣除，以及出口退税非政府补助。出口退税只是降低出口产品的成本，提高其在海外的竞争力而已。

2、与资产相关的补助， 需在资产寿命期内，每期确认利得。而不是说该部分资产不计提折旧

Dr：银行存款

Cr：递延收益

Dr：递延收益

Cr：营业外收

3、增值税出口退税也不属于政府补助。仅即征即免为政府补助。【一般的出口退税不会影响利润表，仅是税率差部分计入主营业成本，间接影响利润】

4、与收益相关的政府补助，没有说明资金的具体用途，主要是补偿以后的费用、成本或损失，这时候的每一期补助款需要在其收益期内分摊，因为政府往往是分批拨付，最终验收时付尾款；如果是补偿已发生的费用或损失，一次行计入营业外收入。（ 并不是说与收益相关的补助就可以一次计入损益 ）

5、专项应付款科目不是核算政府补助的。该科目核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。企业收到或应收的资本性拨款，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。将专项或特定用途的拨款用于工程项目，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。【专项应付款最终会转入资本公积】

第十八章 借款费用

1、借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、 折价或者溢价的摊销（不是折价、溢价本身） 、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中（冲股本溢价）。

2、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。（为了简化核算）

3、专门借款的利息资本化金额=累计利息-未使用期间的利息收入。（ 不是按占用金额来计算，相关于是范围扩大了）

一般借款则是根据实际占用来计算。

4、非正常中断时间超过3个月，一律停止资本化。正常中断多久都可以资本化。

第十九章 股份支付

1、对于现金结算的股份支付在结算前（但过了行权期后）的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计算，将其变动计入损益。

之前Dr：管理费用 Cr：应付职工薪酬（按预测的离职率以及期限分摊）；可行权后 Dr：公允价值变动损益 Cr：应付职工薪酬。

累计负债用行权条件估算，当期支付的现金确认为应付职工薪酬，当期的费用为累计负债的增量+支付的现金。

2、权益结算工具除非是可立即行权的，授予日不作会计处理。每期末 Dr：管理费用 Cr：资本公积。行权时 Dr：银行存款 资本公积Cr：股本 股本溢价等。但资产负债日的数字计算为使用授予日的期权价值。

3、权益结算换取的职工服务以权益工具的公允价值计算；换取其他服务的以换取服务的公允价值入账，其次才考虑权益工具的公允价值。

4、行权条件分为服务期限条件与业绩条件，前者在期内均匀计算费用。业绩条件又分为市场条件（包括股价、ROE）与非市场条件（净利润，销售收入）。确认公允价值是，需考虑市场条件，但市场条件是否满座，不影响对预计可行权的估计，也即是说只要非市场条件均得到满足，企业即确认取得的服务。非市场条件每一期也需要作估计的。

5、对于离职率是站在每个会计年度末，估计以后期间还有多人员工可能会享有参与此激励，计入I.S中的费用与实际离职率没有关系。除了在最后行权时，以在职员工未基础进行计算。

6、如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具( 因未满足可行权条件而被取消的除 外)，企业应当：

(1)将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。即将剩余等待期应确认的 费用全部确认 。

(2)在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作 为权益的回购处理 ，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分， 计入当期费用 。

7、集团支付

（1）对于结算企业

①结算企业以本身的权益工具结算

甲为集团公司，甲持有乙、丙的股权。甲授予乙的管理层可以以后购买甲的股票

资产负债表日

Dr：长期股权投资-乙（ 甲支付的对价视同对乙公司的投资 ）

Cr：资本公积-其他

行权日

Dr：银行存款，资本公积-其他

Cr：股本，资本公积-资本溢价

②结算企业以非自身权益结算——视为现金结算

甲为集团公司，甲持有乙、丙的股权。甲授予乙的管理层可以以后购买丙的股票

资产负债日：

Dr：长期股权投资-乙（甲支付的对价视同对乙公司的投资）

Cr：其他应付款（应付职工薪酬）【个别报表为其他应付款，合并报表层面为应付职工薪酬】

行权日

Dr：银行存款，其他应付款

Cr：长期股权投资——乙【倒挤】，长期股权投资——丙

（2）对于接受服务企业

① 接受企业没有结算义务 ， 或者有结算义务，但授予的是本身权益工具

Dr：管理费用 Cr：资本公积

行权日 Dr：资本公积-其他 Cr：资本公积-资本溢价

②结算企业有结算义务，且被授予本集团其他公司的权益工具，如果是自身的权益工具，就不是集团股份支付

Dr：管理费用 Cr：应付职工薪酬

行权时

Dr：银行存款，应付职工薪酬

Cr：公允价值变动损益【倒挤】，银行存款（行权股份的市值）

【 集团支付，限制性股票授予日即要入账；

股份期权放弃后，原资本公积-其他也要转入资本公积-股本溢价

现金结算，如果对方放弃，则转入营业外收入。 】

第二十章 所得税

1、确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用 转回期间 适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。【2007年CPA本人的税率计算就出现错误。】

2、如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值 。递延所得税资产的账面价值减记 以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。（DTA也要进行减值测试，且可以转回 ）

3、应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：（1）资产的账面价值大于其计税基础；（2）负债的账面价值小于其计税基础。－资产被高估或者负债被低估，需要DTL调和。

4、与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外： 一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回 。

5、对应科目为资本公积的递延所得税不构成影响所得税费用的递延所得税。（即可供出售金融资产形成DTL，但不影响所得税费用科目）

6、资产账面价值小于计税基础或者负债的账面价值高于计税基础，即是产生可抵扣性差异，形成DTA。资产被低估或者是负债被高估形成DTA。

7、负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额。往往情况是会计中确认负债，但税法中不承认损失，多形成DTA。【常见的有：预计负债——诉讼等、其他应付款——估计的退货率】

8、研发支出加计扣除不形成DTL，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债。

9、所得税=当期所得税+递延所得税

递延所得税=（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）

【 将所有形成DTA，DTL的情况总结出来。但要注意部分产生DTL的项目是影响资本公积而不是所得税费用 】

10、超额广告支出可以确认为DTA，公司亏损也可以确认DTA

11、合并报表中因抵消未实现内部销售损益也可以产生递延所得税，因此账面基础从合并的角度而言，没有发生变化，但计税基础显然是重估，两者产生了差异。

12、利息资本化不产生DTA。因为之后形成的固定资产的折旧仍可以扣除的。

13、DTA、DTL的对应科目可能是资本公积-其他或者商誉等。