单选题：
1. 下列金融资产中，不能以摊余成本计量的是（B）。
A. 可随意支取的银行定期存款 B.现金 C.与黄金挂钩的结构性存款 D. 保本固定收益的银行理财产品
分类为以摊余成本计量的金融资产需要满足该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，选项A、B都符合；选项D，由于保本固定收益，故现金流量特征也满足仅为对本金和未偿付本金金额为基础的利息的支付。
2. 甲公司为增值税一般纳税人，发生下列事项：（1）初次购买增值税税控系统，支付购买价款200万元；（2）支付增值税税控系统设备维护费50万元；（3）资源税100万元；（4）印花税80万元。已知初次购买增值税税控系统和增值税税控系统设备局维护费在计算增值税税额时可以进行抵扣。下列说法正确的是（B)。
A. 印花税直接计入当期管理费用
B.初次购买增值税税控系统支付的价款在计算增值税应纳税额时冲减当期管理费用
C. 支付的设备维护费在计算增值税应纳税额时计入营业收入
D. 资源税应计入资产成本
选项A、D，印花税、资源税应当计入税金及附加；选项B、C，按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的计税维护费，允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。
3. 甲公司2020年1月1日发行认股权证，约定2021年7月1日为行权日，持有者在行权日可以以8元的价格购买1股甲公司新发行的2000万股股份。2020年甲公司发行普通股加权平均数为6000万股，普通股平局市价为每股10元，归属于普通股股东的净利润为5800万元，甲公司2020年稀释每股收益为（B）。
A. 0.73元/股 B.0.91元/股 C. 0.76元/股 D. 0.97元/股
认股权证调整增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-行权价格×拟行权时的普通股股数/当期普通股平均市场价格=2000-8×2000/10=400（万股）。稀释每股收益=5800/（6000+400）=0.91（元/股）。
4. 下列关于或有事项的说法正确的是（D）。
A. 企业无需将已经确认为负债的或有事项的账面价值进行复核
B. 或有事项的潜在义务应当按照最可能发生的金额确定
C. 或有事项复核确认条件，确认为资产或者负债的，应当按照净额列入资产负债表
D.或有事项确认为负债的，按照最佳估计数的金额计量
选项A，企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。选项B、D，预计负债应当按照履行相关现时义务所需指出的最佳估计数进行初始计量。选项C，在资产负债表中，因或有事项而确认的负债（预计负债）应与其他负债项目区别开来，单独反映。
5. 下列各项所有者权益相关项目中，以后期间能够转入当期净利润的是（D。
A. 非交易性权益工具投资公允价值变动额 B. 股本溢价
C. 重新计量设定收益变动额 D.现金流量套期工具的利得或损失中属于有效套期的部分
选项A、C，计入不能重分类进损益的“其他综合收益”。选项B，“资本公积——股本溢价”不能重分类进损益。
6. 2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司以其生产的产品作为奖品，奖励给20名当年度被评为优秀的生产工人。上述产品的销售价格总额为500万元，销售成本为420万元；（2）根据甲公司确定的利润分享计划，以当年度实现的利润总额为基础，计算的应支付给管理人员利润分享金额为280万元；（3）甲公司与当年起对150名管理人员实施累积带薪年休假制度，每名管理人员每年可享受7个工作任务的带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度。超过1年未使用的权利作废，也不能得到任何现金补偿。2×20年，有10名管理人员每人未使用带薪年休假2天，预计2×21年该10名管理人员将每人休假9天。甲公司平均每名管理人员每个工作日的工资为300元。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司上述职工薪酬会计处理的表述中，正确的是（D）。
A. 2×20年应从工资费用中扣除已享受带薪年休假权利的140名管理人员的工资费用29.4万元
B. 将自产的产品作为奖品发放应按420万元确认应付职工薪酬
C. 根据利润分享计划计算的2×20年应支付给管理人员的280万元款项应作为利润分配处理
D.2×20年应确认10名管理人员未使用带薪年休假费用0.6万元并计入管理费用
选项A、D，企业应在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。应确认的职工薪酬为10×（9-7）×300/10000=0.6（万元）。选项B，企业以其生产的产品作为非货币*福性**利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费计入相关成本费用的金额；选项C，企业应当将利润分享计划确认相关的应付职工薪酬，并计入相关成本费用，不作利润分配处理。
7. 2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2月1日，甲公司所在地政府与其签订的合同约定，甲公司为当地政府开发一套交通管理系统，合同价格500万元。该交通管理系统已于2×20年12月20日经当地政府验收并投入使用，合同价款已首存甲公司银行；（2）经税务部门认定，免征甲公司2×20年度企业所得税150万元；（3）甲公司开发的高新技术设备于2×20年9月30日达到预定可使用功能状态并投入使用，该设备预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。为鼓励甲公司开发高新技术设备，当地政府于2×20年7月1日给予甲公司补助100万元；（4）收到税务部门退回的增值税额80万元。甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，不考虑相关税费及其他因素，下列关于甲公司2×20年度对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（A）。
A.退回的增值税额作为政府补助确认为其他收益
B. 为当地政府开发的交通管理系统取得的价款作为政府补助确认为其他收益
C. 当地政府给予的开发高新技术设备补助款作为政府补助于2×20年确认5万元的其他收益
D. 免征企业所得税作为政府补助确认为其他收益
选项B，该交易是与政府互惠*交性**易，不属于政府补助。选项C，计入其他收益的金额为100/10×3/12=2.5万元。选项D，通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
8. 2×19年7月1日，甲公司向银行借入3000万元。借款期限2年，年利率4%（类似*款贷**的市场年利率为5%），该*款贷**专门用于甲公司办公楼的建造，2×19年10月1日，办公楼开始实体建造，甲公司支付工程款600万元。2×20年1月1日、2×20年7月1日又分别支付工程款1500万元、800万元。2×20年10月31日，经甲公司验收，办公楼达到预定可使用状态，2×20年12月31日，甲公司开始使用该办公楼。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司建造办公楼会计处理的表述中，正确的是（A）。
A.按借款本金3000万元、年利率4%计算的利息金额作为应付银行的利息金额
B. 借款费用开始资本化的时间为2×19年7月1日
C. 按借款本金3000万元、年利率4%计算的利息金额在资本化期间内计入建造办公楼的成本
D. 借款费用应予资本化的期间为2×19年7月1日至2×20年12月31日止
选项B，2×19年10月1日同时满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始，故资本化时点为10月1日。选项C，资本化金额应按借款本金乘以实际利率减去闲置资金的投资收益。选项D，资本化时间为2×19年10月1日至2×20年10月31日。
9. 甲公司为制造业企业，其子公司乙公司是一家投资性主体，乙公司控制丙公司和丁公司，其中丙公司专门为乙公司投资活动提供相关服务。不考虑其他因素，下列各项会计处理的表述中，正确的是（D。
A. 乙公司对丙公司的投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
B. 乙公司应将丁公司纳入合并范围
C. 乙公司对丁公司的投资可以指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
D.甲公司应将乙公司、丙公司和丁公司纳入合并范围
如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。因此，乙公司应将丙公司纳入合并范围，应将对丁公司的投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
10. 2×20年1月1日，甲公司以1200万元购买乙公司10%的股权。乙公司为非上市公司，甲公司将对乙公司的投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×20年12月31日，甲公司在确定对乙公司投资的公允价值时，下列各项表述中正确的是（B。
A. 甲公司可以采用乙公司同行业上市公司的市盈率对乙公司股权进行估值
B.甲公司可以采用现金流量折现法进行估值，使用税后现金流量和税后折现率
C. 鉴于持有乙公司的投资尚未超过一年，以1200万元作为公允价值
D. 甲公司同时采用市场法和收益法进行估计，甲公司选择估值结果较高的市场法估值结果作为乙公司股权的公允价值
采用现金流量折现法进行估值，折现率与现金流量应当保持一致。使用税后现金流量的，应当采用税后折现率；使用税前现金流量的，应当采用税前折现率。因此，选项B正确。
11. 甲公司2×20年发生的投资事项包括：（1）以银行存款300万元购买乙公司30%的股权，发生相关交易费用5万元，投资日乙公司净资产公允价值为800万元。甲公司对乙公司能够施加重大影响。（2）通过发行甲公司股份的方式购买丙公司20%的股权，发生于发行股份相关的交易费用为8万元，投资日甲公司发行的股份的公允价值为450万元，丙公司净资产公允价值为1500万元，甲公司对丙公司能够施加重大影响。（3）同一控制下企业合并中购买丁公司80%的股权，支付购买价款800万元，发生交易费用10万元。合并日丁公司净资产账面价值为600万元，公允价值为800万元。（4）非同一控制下企业合并中购买戊公司60%的股权，支付购买价款1000万元，发生交易费用20万元。购买日戊公司可辨认净资产公允价值为1450万元。下列各项关于甲公司上述长期股权投资相关会计处理的表述中，正确的是（D）。
A. 对乙公司长期股权投资的初始投资成本为300万元 B. 对丙公司长期股权投资的初始投资成本为458万元
C. 对丁公司长期股权投资的初始投资成本为800万元 D.对戊公司长期股权投资的初始投资成本为1000万元
甲公司对乙公司投资的初始投资成本=300+5=305（万元），选项A不正确；甲公司对丙公司投资的初始投资成本=450（万元），发行股份相关的交易费用冲减资本公积——股本溢价，选项B不正确；同一控制企业合并和非同一控制企业合并中的交易费用均计入当期损益，不影响初始投资成本的计算。甲公司对丁公司投资的初始投资成本=600×80%=480（万元），选项C不正确；甲公司对戊公司投资的初始投资成本=1000（万元）
12. 甲公司2×19年度财务报告经批准于2×20年4月1日对外报出。下列各项关于甲公司发生的交易或事项中，需要调整2×19年度财务报表的是（D）。
A. 2×20年1月15日签订购买子公司的协议，2×20年3月28日完成股权过户登记手续
B. 2×20年3月1日发行新股
C. 2×20年3月15日存货市场价格下跌
D.2×20年3月21日发现重要的前期差错
选项A，属于资产负债表日后发生的企业合并，选项B，属于资产负债表日后发行股票，选项C，属于资产负债表日资产价格变动，均属于非调整事项，不需要调整报告年度报表。
13. 下列各项关于政府会计的表述中，正确的是（B）。
A. 政府财务报告的编制以收付实现制为基础 B.政府财务报告分为政府部门财务报告和政府综合财务报告
C. 政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入、成本和费用 D. 政府财务报告包括政府决算报告
政府会计主体应当编制决算报告和财务报告，其中政府决算报表的编制主要以收付实现制为基础，政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，选项AD不正确；政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用，选项C不正确。
多选题：
1. 甲公司能控制乙公司，同时也能对丙公司施加重大影响，丁公司能对乙公司施加重大影响，不考虑其他因素，下列属于关联公司的有（AB）。
A.乙公司和丙公司 B.甲公司和丙公司 C. 丙公司和丁公司 D. 甲公司和丁公司
企业与其所属企业集团的其他成员单位（包括母公司和子公司）的联营企业构成关联方关系，选项A、B正确。
2. 下列关于现金流量表列报，正确的有（ABC）。
A.以银行汇票背书购买原材料，属于经营活动现金流出
B.支付在建工程人员工资，属于投资活动现金流出
C.收到政府补助，属于经营活动现金流入
D. 境外子公司受外汇管制，现金及现金等价物不能自由汇入，不能列为现金及现金等价物
选项A，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付职工薪酬、支付税费等，所以以银行汇票背书购买原材料，属于经营活动现金流出。选项B，支付给职工的工资属于经营活动的现金流量，但是支付给在建工程员工的工资属于投资活动的现金流出。选项C，收到无论与资产相关的政府补助还是与收益相关的政府补助，都作为经营活动现金流入。选项D，企业应当披露企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金及现金等价物金额。
3. 下列属于会计估计变更的有（ACD）。
A.将产品质量保证计提比例由5%变为2%
B. 发出存货成本计量由先进先出法改为移动加权平均法
C.企业持有非上市股权后被投资方上市，公允价值计量估值方法由权益法变为市场法
D.固定资产摊销由年限平均法变为年数总和法
选项B，属于会计政策变更。
4. 在资本化期间内，下列各项有关借款费用会计处理的表述中，正确的有（ABC）。
A.所购建的符合资本化条件的资产各部分分别完工，且每个部分可供单独使用的，应当停止与该部分资产相关的借款费用资本化
B.专门借款在资本化期间内实际发生的利息费用，减去尚未动用的专门借款进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，计入在建工程成本
C.由于市场行情不景气，企业暂停了房地产开发建设2个月，该2个月的借款费用应当资本化
D. 外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当予以资本化
选项D，在资本化期间内，外币专门借款的本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化；但是外币一般借款的本金及利息的汇兑差额，均应费用化。
5. 下列各项关于企业财务报告目标和会计基本假设的表述中，正确的有（ABCD）。
A.财务报告主要是提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等相关的会计信息
B.财务报告所提供的信息应有助于外部投资者作出经济决策，反映企业管理层受托责任履行情况
C.企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础
D.法律主体必然是一个会计主体
6. 甲公司2×20年发生的有关交易或事项如下：（1）2×20年1月1日，甲公司为乙公司的一笔银行*款贷**提供全额担保，并从乙公司取得一批质押物。由于乙公司未按期还款，银行向法院提起诉讼。2×20年12月31日，法院判决甲公司承担全额担保责任1500万元。当日质押物的公允价值为1800万元。（2）计提2×20年度产品质量保证金10万元。（3）2×20年12月，甲公司董事会决定关闭一个分公司，但尚未对外公布，也未采取任何实质性措施。甲公司预计关闭该分公司将发生相关支出800万元。不考虑其他因素，甲公司2×20年度对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（AC）。
A.就担保事项确认负债1500万元 B. 就担保事项确认资产1800万元
C.就产品质量保证金确认销售费用10万元 D. 就关闭分公司事项确认负债800万元
事项（1），法院已对该诉讼实际判决，甲公司应按照应承担的责任1500万元确认为负债，选项A正确，选项B不正确；事项（2），产品质量保证金应计提预计负债，同时计入销售费用10万元，选项C正确 ；事项（3），该重组事项尚未对外公布也未采取实质性措施，不符合重组义务的确认条件，不需要进行会计处理。
7. 2×18年12月31日，甲公司购入一项设备，账面原价500万元，预计使用5年，预计净残值率为5%，按照双倍余额递减法计提折旧。2×19年7月1日，甲公司收到与该设备相关的政府补助108万元。甲公司采用总额法对该政府补助进行会计处理，并按直线法进行摊销。2×20年12月31日，甲公司提前处置了该设备，收到处置价款210万元。不考虑相关税费及其他因素，甲公司下列各项关于固定资产和政府补助相关会计处理的表述中，正确的有（ABCD）。
A.2×19年12月31日固定资产账面价值为300万元 B.2×20年确认固定资产折旧费用120万元
C.2×20年确认固定资产处置损益30万元 D.2×20年确认其他收益96万元
2×19年12月31日固定资产账面价值=500-500×2/5=300（万元），选项A正确；2×20年确认固定资产折旧费用=（500-500×2/5）×2/5=120（万元），选项B正确；2×20年确认固定资产处置损益=210-（300-120）=30（万元），选项C正确；2×20年摊销的递延收益=108/4.5=24（万元），至2×20年末未摊销的递延收益余额=108-108/4.5×1.5=72（万元），由于至处置时未摊销的递延收益余额要全部转入其他收益，因此2×20年确认其他收益=24+72=96（万元），选项D正确。
8. 2×19年11月20日，甲公司以5100万元购入一台大型机械设备，经安装调试后，于2×19年12月31日投入使用。该设备的设计年限为25年，甲公司预计使用20年，预计净残值100万元，按双倍余额递减法计提折旧。企业所得税允许该设备按20年、预计净残值100万元、以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司2×20年实现利润总额3000万元，适用的企业所得税税率为25%，甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。 甲公司用该设备生产的产品全部对外出售。除本题所给资料外，无其他纳税调整事项，不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2×20年度对上述设备相关会计处理的表述中，正确的有（BCD）。
A. 2×20年末该设备的账面价值为4850万元 B.确认当期所得税815万元
C.设备的账面价值小于其计税基础的差异260万元应确认递延所得税资产65万元 D.计提折旧510万元
选项A、D，2×20年甲公司该设备借呗计提折旧为5100×2/20=510万元，2×20年末该设备账面价值为5100-510=4590万元。选项B、C，2×20年末该设备计税基础为5100-（5100-100）/20=4850万元，账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异（4850-4590）=260万元，确认递延所得税资产260×25%=65万元，甲公司确认当期应交所得税为（3000+260）×25%=815万元。
9. 2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司持有乙公司60%的股权，其余丙公司签订合同，拟全部出售对乙公司的股权投资，截至2×20年末已办理完成股权过户登记手续，出售股权所得价款已收存银行；（2）甲公司发现应于2×19年确认为当年费用的某项支出未计入2×19年利润表，该费用占2×19年实现净利润的0.2%；（3）自甲公司设立以来，其对销售的商品一贯提供3年内的产品质量保证，但在与客户签订的合同或法律法规中并没有相应的条款；（4）因甲公司对丁公司提供的一批商品存在质量问题，丁公司向法院提起诉讼，向甲公司索赔500万元，截至2×20年12月31日法院仍为作出最终判决。不考虑其他因素，下列各项关于上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ACD）。
A.乙公司虽被甲公司出售，但乙公司的财务报表仍应按持续经营假设对会计要素进行确认、计量和报告
B. 甲公司未经法院最终判决的诉讼事项因资产负债表日未获得全部信息而无需进行会计处理，符合及时性要求
C.甲公司销售商品提供3年内的产品质量保证属于一项推定义务
D.甲公司未在2×19年确认的费用因其不重要而无需调整2×19年度的财务报表
选项B，应当通过会计估计按照或有事项原则进行会计处理，不符合及时性要求。
10. 甲公司应收乙公司货款1000万元，已计提坏账准备50万元。2020年3月1日，甲乙双方签订的债务重组协议约定：（1）乙公司以账面价值480万元商品抵偿债务500万元；（2）乙公司向甲公司增发股票200万股，用于抵偿债务500万元；（3）前述两项偿债事项互为条件，若其中一项没有完成，则甲公司保留向乙公司收取1000万元现金的权利。2020年3月1日，甲公司债权的公允价值为940万元，乙公司股票的公允价值为2.5元/股。2020年3月15日，甲公司将收到的商品作为存货管理。2020年5月1日，乙公司办理完成股权增发手续，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日乙公司股票的公允价值为2.4元/股。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司债务重组相关处理的表述中，正确的有（ACD）。
A.2020年3月15日确认存货440万元
B. 2020年3月15日确认投资收益-35万元
C.2020年5月1日确认其他权益工具投资480万元
D.2020年5月1日确认投资收益-30万元
3月15日，存货的入账成本=940-2.5×200=440（万元），选项A正确；5月1日，其他权益工具投资的入账成本=2.4×200=480（万元），选项C正确；债权人应当在收到债权现金流量的合同权利终止时应当终止确认全部债权。即在2020年5月1日该债务重组协议的执行过程和结果不确定性消除时，可以确认全部债务重组相关损益，应确认投资收益=440+480-（1000-50）=-30（万元），选项B不正确，选项D正确。分录为：
3月15日：借：库存商品 440 贷：应收账款 440
5月1日借：其他权益工具投资 480 坏账准备 50 投资收益 30 贷：应收账款 （1000-440）560
11. 甲公司是一家房地产开发企业，甲公司委托乙公司进*房行**地产销售，并约定每签订一份销售合同，甲公司按照合同价款的10%向乙公司支付销售佣金。2×20年8月，甲公司签订的销售合同价款总计6000万元，其中2000万元所对应的房屋于2×20年12月支付给客户，剩余4000万元所对应的房屋预计将在2×21年12月交付客户。截至2×20年12月31日，佣金尚未支付给乙公司。下列各项关于甲公司2×20年销售佣金会计处理的表述中，正确的有（AC）。
A.确认应付乙公司的款项为600万元 B. 确认营业成本600万元
C.确认销售费用200万元 D. 2×20年12月31日的合同取得成本余额为600万元
2×20年应支付乙公司的佣金=6000×10%=600（万元），应确认为合同取得成本；由于本年2000万元所对应的房屋交付给客户，因此这部分对应的合同取得成本应进行摊销，即应确认销售费用=2000×10%=200（万元）；至年末，合同取得成本余额=600-200=400（万元）。因此，选项AC正确。分录为：
借：合同取得成本 600贷：应付账款 600借：销售费用 200贷：合同取得成本 200
12. 在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以递减可抵扣暂时性差异，并且不考虑其他因素的情况下，下列各项交易或事项涉及所得税会计处理的表述中，正确的有（CD。
A. 内部研发形成的无形资产初始入账金额与计税基础之间的差额，应确认递延所得税，并计入当期损益
B. 企业发行可转换公司债券初始入账金额与计税基础之间的差异，应确认递延所得税，并计入当期损益
C.股份支付产生的暂时性差异，如果预计未来期间可抵扣的金额超过等待期内确认的成本费用，超出部分形成的递延所得税应计入所有者权益
D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值变动产生的暂时性差异，应确认递延所得税并计入其他综合收益
资产或负债初始入账金额与计税基础之间的差额，不是形成于企业合并，也不影响损益或应纳税所得额，因此，不应确认递延所得税，选项AB不正确。
简答题：
1. 1.甲公司为电信服务运营企业。2×19年度发生的有关交易或事项如下：（1）2×19年11月1日。甲公司与乙公司签订合同。合同约定：从合同签订的次月1日起甲公司为乙公司提供网络接入和运营服务；乙公司每月向甲公司支付服务费200万元，并同意在其游戏平台的页面上呈现甲公司的品牌标识。乙公司在其运营的游戏平台的页面上提供类似品牌广告的收费为每月50万元。（2）2×19年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划，具体内容为：客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时。甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。2×19年12月，客户消费了价值10000万元的通话服务（假定均符合下月享受免费通话服务的条件）。甲公司已收到全部的款项。（3）2×19年12月10日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴花费3000元，即可免费获得市价为1600元，成本为1200元的手机一部，并从参加活动的下月起未来24个月内每月享受价值100元，成本为80元的通话服务。当月共有5万名客户参与了此项活动。不考虑货币时间价值、相关税费及其他因素。要求：
根据资料（1）至（3），分别计算甲公司2×19年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录（无需编制本年结转相关的会计分录）。
资料（1），甲公司2×19年12月应确认的收入金额=200+50=250（万元）。理由：企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品。甲公司支付的广告费的对价是属于可明确区分的商品，所以这里支付的广告费不能冲减交易价格。分录如下：
借：银行存款 200
销售费用 50
贷：主营业务收入 250
资料（2）：甲公司估计该免费通话的单独售价为10 000×10/100=1 000万元。 分摊至客户当月消费的通话服务的交易价格为=10 000/（10 000+1 000）×10 000=9090.91（万元）。 提供免费通话服务的交易价格为=1000/（10 000+1 000）×10 000=909.09万元，所以甲公司2×19年12月应确认的收入金额=10 000/（10 000+1 000）=9 090.91（万元）。 理由：企业应将交易价格分摊至免费通话服务，该履约义务在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。相关的分录如下：
借：银行存款 10 000
贷：主营业务收入 9 090.91
合同负债 909.09
资料（3），分摊至手机的交易价格=3 000×5×1600/（1600+100×24）=6 000万元。 分摊至话费的交易价格=3 000×5×2 400/（1 600+100×24）=9 000万元。 甲公司2×19年12月应确认的收入金额=3 000×5×1 600/（1 600+100×24）=6 000万元，理由：企业向客户预收销售商品款项的，应当先将该款项确认为合同负债，待履行了相关履约义务时再转为收入，所以在2×19年12月应当确认手机对应的收入，但是话费取得的款项作为合同负债。相关的分录如下：
借：银行存款（3 000×5）15 000
贷：主营业务收入 6 000
合同负债 9 000
借：主营业务成本 6 000
贷：库存商品 6 000
2. 2019年至2020年，甲公司发生有关交易或事项如下：（1）2019年7月1日，甲公司以每份面值100元的价格发行可转换公司债券10万份，募集资金1000万元，存续期3年，票面年利率5%，利息按年支付，到期一次还本，该批债券2020年7月1日起即可按照10元/股的价格转换为普通股，转换日之前，如果甲发生配股、资本公积转增股本，筹资资本结构变换的事项，转股价格将进行相应调整以确保债券持有人的利益。 发行债券时，市场上不含转股权但其他条件与之类似的债券利率为6%（2）2020年7月1日，上述债券全部按照原定价格10元/股将本金转换为普通股，共计100万股。2020年1月1日，甲公司发行在外的普通股股数为1000万股，除上述转股事项外，2020年内发行在外的股数未发生其他变化，也不存在其他稀释性因素。（3）2020年甲公司实现归属于普通股股东的净利润300万元，该净利润包含2020年1-6月计提的与上述可转换公司债券相关的利息费用。（4）其他资料：①（P/F，5%，3）=0.8638；（P/A，5%，3）=2.7232；（P/F，6%，3）=0.8396；（P/A，6%，3）=2.670 。②假定可转换公司债券的利息费采用负债的初始入账价值乘以年实际利率，按月平均计提，且利息费用2019年与2020年均不符合资本化条件。③甲公司适用的企业所得税税率为25%；本题不考虑企业所得税以外的其他税费因素。要求：
（1）判断甲公司发行的可转换公司债券的会计分类，并说明理由；
企业发行的可转换公司债券属于复合金融工具，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。理由：企业发行的可转换公司债券，同时具有债券的性质以及期权的性质，在符合条件时可以转换为股票。因此，属于复合金融工具，企业应将其进行分拆，分别确认金融负债成分和权益成分。
2019年至2020年，甲公司发生有关交易或事项如下：（1）2019年7月1日，甲公司以每份面值100元的价格发行可转换公司债券10万份，募集资金1000万元，存续期3年，票面年利率5%，利息按年支付，到期一次还本，该批债券2020年7月1日起即可按照10元/股的价格转换为普通股，转换日之前，如果甲发生配股、资本公积转增股本，筹资资本结构变换的事项，转股价格将进行相应调整以确保债券持有人的利益。 发行债券时，市场上不含转股权但其他条件与之类似的债券利率为6%（2）2020年7月1日，上述债券全部按照原定价格10元/股将本金转换为普通股，共计100万股。2020年1月1日，甲公司发行在外的普通股股数为1000万股，除上述转股事项外，2020年内发行在外的股数未发生其他变化，也不存在其他稀释性因素。（3）2020年甲公司实现归属于普通股股东的净利润300万元，该净利润包含2020年1-6月计提的与上述可转换公司债券相关的利息费用。（4）其他资料：①（P/F，5%，3）=0.8638；（P/A，5%，3）=2.7232；（P/F，6%，3）=0.8396；（P/A，6%，3）=2.670 。②假定可转换公司债券的利息费采用负债的初始入账价值乘以年实际利率，按月平均计提，且利息费用2019年与2020年均不符合资本化条件。③甲公司适用的企业所得税税率为25%；本题不考虑企业所得税以外的其他税费因素。要求：
（2）计算甲公司2020年基本每股收益；
2020年基本每股收益=300/（1000+100×6/12）=0.29（元/股）
3. 2019年至2020年，甲公司发生有关交易或事项如下：（1）2019年7月1日，甲公司以每份面值100元的价格发行可转换公司债券10万份，募集资金1000万元，存续期3年，票面年利率5%，利息按年支付，到期一次还本，该批债券2020年7月1日起即可按照10元/股的价格转换为普通股，转换日之前，如果甲发生配股、资本公积转增股本，筹资资本结构变换的事项，转股价格将进行相应调整以确保债券持有人的利益。 发行债券时，市场上不含转股权但其他条件与之类似的债券利率为6%（2）2020年7月1日，上述债券全部按照原定价格10元/股将本金转换为普通股，共计100万股。2020年1月1日，甲公司发行在外的普通股股数为1000万股，除上述转股事项外，2020年内发行在外的股数未发生其他变化，也不存在其他稀释性因素。（3）2020年甲公司实现归属于普通股股东的净利润300万元，该净利润包含2020年1-6月计提的与上述可转换公司债券相关的利息费用。（4）其他资料：①（P/F，5%，3）=0.8638；（P/A，5%，3）=2.7232；（P/F，6%，3）=0.8396；（P/A，6%，3）=2.670 。②假定可转换公司债券的利息费采用负债的初始入账价值乘以年实际利率，按月平均计提，且利息费用2019年与2020年均不符合资本化条件。③甲公司适用的企业所得税税率为25%；本题不考虑企业所得税以外的其他税费因素。要求：
（3）根据资料（1），计算甲公司发行的可转换公司债券中负债的初始入账金额，编制2019年7月1日发行可转换公司债券以及2019年12月31日计提利息费用相关的会计分录。
负债的入账价值=1000×（P/F，6%，3）+1000×5%×（P/A,6%，3）=1000×0.8396+50×2.6730=973.25（万元）
发行日：
借：银行存款 1000
应付债券——可转换公司债券（利息调整）26.75
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 1000
其他权益工具（1000-973.25）26.75
期末计提利息：
借：财务费用（973.25×6%/2）29.2
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）4.2
应付利息（1000×5%/2）25
4. 2019年至2020年，甲公司发生有关交易或事项如下：（1）2019年7月1日，甲公司以每份面值100元的价格发行可转换公司债券10万份，募集资金1000万元，存续期3年，票面年利率5%，利息按年支付，到期一次还本，该批债券2020年7月1日起即可按照10元/股的价格转换为普通股，转换日之前，如果甲发生配股、资本公积转增股本，筹资资本结构变换的事项，转股价格将进行相应调整以确保债券持有人的利益。 发行债券时，市场上不含转股权但其他条件与之类似的债券利率为6%（2）2020年7月1日，上述债券全部按照原定价格10元/股将本金转换为普通股，共计100万股。2020年1月1日，甲公司发行在外的普通股股数为1000万股，除上述转股事项外，2020年内发行在外的股数未发生其他变化，也不存在其他稀释性因素。（3）2020年甲公司实现归属于普通股股东的净利润300万元，该净利润包含2020年1-6月计提的与上述可转换公司债券相关的利息费用。（4）其他资料：①（P/F，5%，3）=0.8638；（P/A，5%，3）=2.7232；（P/F，6%，3）=0.8396；（P/A，6%，3）=2.670 。②假定可转换公司债券的利息费采用负债的初始入账价值乘以年实际利率，按月平均计提，且利息费用2019年与2020年均不符合资本化条件。③甲公司适用的企业所得税税率为25%；本题不考虑企业所得税以外的其他税费因素。要求：
（4）判断该项可转换公司债券对2020年每股收益是否存在稀释作用，并说明理由：计算甲公司2020年稀释每股收益。
不具有稀释作用。 理由：假设转换所增加的净利润=973.25×6%/2×（1-25%）=21.9（万元）。假设转换所增加的普通股股数加权平均数=1000/10×6/12 =50（万股）； 增量股的每股收益=21.9/50=0.44（元/股）； 增量股的每股收益大于基本每股收益，因此不具有稀释作用。 稀释每股收益=基本每股收益=0.29（元/股）。
综合题：
1.甲公司的产品销售政策规定，对于初次购买其生产的产品的客户，不提供价格折让；对于再次购买其生产的产品的客户，提供1%至5%的价格折让。2×19年至2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2×19年7月10日，甲公司与乙公司签订的商品购销合同约定，甲公司向乙公司销售A产品500件，甲公司应于2×19年12月10日前支付，合同价格为每件25万元。乙公司于合同签订日预付合同价格的20%。2×19年9月12日，甲公司和乙公司对上述合同签订的补充协议约定，乙公司追加购买A产品200件，追加购买A产品的合同价格为每年24万元，甲公司应于2×19年12月20日前支付。乙公司于补充协议签订日预付合同价格的20%甲公司对外销售A产品每件销售价格为25万元。2×19年12月10日，乙公司收到700件A产品并验收合格入库，剩余款项（包括增值税额）以银行存款支付。乙公司另以银行存款支付发生的运输费用200万元，增值税额18万元；发生运输保险费用20万元，增值税额1.2万元；发生入库前挑选整理费用5万元和入库后整理费用3万元。（2）按照丙公司经营战略，丙公司拟采购一台大型机械设备，为此，丙公司通过招标，甲公司中标承接了丙公司该项目。2×19年10月30日，甲公司与丙公司签订大型机械设备采购合同约定，甲公司为丙公司生产一台大型机械设备并提供安装（假定该设备安装复杂，只能由甲公司提供），合同价格为15000万元，甲公司应于2×20年9月30日前交货。2×19年11月5日，甲公司与丙公司又签订的另一份合同约定，甲公司为丙公司建造的大型机械设备在交付丙公司后，需对大型机械设备进行重大修改以实现与丙公司现有若干设备的整合，合同价格为3000万元，甲公司应于2×20年11月30日前完成对该设备的重大修改。上述两份合同的价格均反映了市场价格。2×19年11月10日，甲公司与丙公司签订的一份服务合同约定，甲公司在未来3年内为丙公司上述设备进行维护，合同价格为每年800万元，甲公司为其他公司提供类似服务的合同价款与该合同确定的价格相同。设备及安装、修改整合工作按合同约定的时间完成，丙公司检验合格并于2×20年12月1日投入生产使用。（3）甲公司研究开发一项新型环保技术，该技术用于其生产的产品可以大大减少碳排放量。该新型环保技术于2×20年7月1日达到预定可使用状态，其中形成无形资产的成本为1600万元，2×20年度直接计入当期损益的研发费用为600万元。当地政府为补贴甲公司成功研发形成的无形资产，2×20年5月20日向甲公司拨付200万元补助。甲公司预计该新型环保技术形成的无形资产可使用10年，预计净残值为零，该直线法摊销。按企业所得税法规定，企业发生的研发费用加计扣除，研发费用直接计入当期损益的，按其实际发生费用加计100%在计算应纳税所得额时扣除，形成资产成本的，按实际发生成本加计100%的金额于10年、按直线法摊销的金额在计算应纳税所得额时扣除（不考虑净残值）。其他资料：（1）甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人（2）上述各项合同均通过合同各方管理层批准，满足合同成立的条件。（3）甲公司销售商品适用的增值税税率为13%，适用的企业所得税税率为25%。（4）上述合同价格或销售价格均不含增值税额。（5）除上述资料（3）外，甲公司发生的其他交易或事项的会计处理与所得税法规定相同。（6）甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，2×20年初无形资产账面价值为零。（7）本题不考虑除增值税、企业所得税以外的其他相关税费及其他因素。要求：
（1）根据资料（1），判断甲公司与乙公司在原合同基础上签订的补充协议是否属于合同变更，说明会计处理方法，并阐述理由：判断甲公司确认销售A产品 收入的方法、时点，并说明理由：编制与出售A产品相关的会计分录。
①甲公司与乙公司在原合同基础上签订的补充协议属于合同变更。 会计处理方法：应当将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理 理由：合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理。
②甲公司确认销售A产品收入的方法是按在某一时点履行的履约义务确认收入。 甲公司确认销售A产品收入的时点为2×19年12月10日。 理由：对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。
③与出售A产品相关的会计分录：
2×19年7月10日
借：银行存款 2500
贷：合同负债 2500
2×19年9月12日
借：银行存款 960
贷：合同负债 960
2×19年12月10日
借：银行存款 16089
合同负债 3460
贷：主营业务收入 17300（500×25+200×24）
应交税费——应交增值税（销项税额）2249（17300×13%）
（2）根据资料（1），计算乙公司购入A产品的成本总额及单位成本。
（2）乙公司购入A产品成本总额=500×25+200×24+200+20+5=17525（万元）。 乙公司购入A产品单位成本=17525/700=25.04（万元/件）。
（3）根据资料（2），判断甲公司与丙公司分别签订的三份合同是否应当合并，并说明理由；合同合并后，判断每份合同有几项履约义务，并说明理由，如合同不合并，判断每份合同有几项履约义务。
（3）①甲公司与丙公司分别签订的采购大型机械设备并安装合同、对大型机械设备的重大修改合同，这两份合同应当合并为一个合同。 理由：甲公司与丙公司虽然分别签订了两份合同，但该两份合同基于同一商业目的而订立，并构成一揽子交易（或两份合同形成单项履约义务）。
②该合并后的合同包含一项履约义务，即为丙公司提供大型机械设备并进行重大修改。 理由：甲公司向丙公司转让的大型机械设备的承诺，与后续重大修改的承诺之间不可明确区分。
③甲公司与丙公司签订的服务合同为一份单独的合同。 甲公司与丙公司签订的服务合同包含一项履约义务，即为丙公司提供设备后续维护服务。
（4）根据资料（3），判断甲公司研发新型环保技术形成的无形资产于2×20年7月1日的账面价值与计税基础的差异是否应确认递延所得税资产或递延所得税负债，并说明理由；计算该无形资产于2×20年12月31日的账面价值和计税基础；说明当地政府拨付甲公司的补助款的会计处理方法，并计算应计入2×20年度利润总额的金额。
无形资产的账面价值与计税基础的差异不应确认递延所得税资产 理由：2×20年7月1日该资产的账面价值为1600万元，该资产的计税基础=1600×（1+100%）=3200（万元）。资产账面价值小于计税基础形成的可抵扣暂时性差异1600万元（3200-1600）。由于该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此不确认该暂时性差异的所得税影响。 ②2×20年12月31日无形资产的账面价值=1600-1600/10×6/12=1520（万元），无形资产的计税基础=1520×（1+100%）=3040（万元）。 ③甲公司收到的政府补助属于与资产相关的政府补助，并且采用总额法进行会计处理，在收到政府补助时，确认为递延收益，以后再改无形资产开始摊销时将递延收益分期计入损益。 2×20年政府补助计入当年利润总额的金额=200/10×6/12=10（万元）。
2×19和2×20年，甲公司通过多次以不同方式购买乙公司股份，实现对乙公司的控制，并整合两家公司的业务实现协同发展，发生的相关交易或事项如下：（1）2×19年3月20日，甲公司通过二级市场以1 810万元为对价购买乙公司100万股股票，持有乙公司5%的股权，不能对其施加重大影响，作为一项长期战略投资，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日乙公司股票的每股公允价值为18元。2×19年3月5日，乙公司宣告分配现金股利，每10股发放现金股利1元，除权日为2×19年3月25日，2×19年12月31日，乙公司股票的每股公允价值为25元。（2）2×20年4月30日，甲公司与乙公司大股东签署协议，以协议方式受让乙公司股票1 400万股，受让金额42 000万元，并办理了股权过户登记手续，当日乙公司股票的每股公允价值为30元，交易完成后，甲公司共持有乙公司1 500万股，持有乙公司75%的股权，实现对乙公司的控制。乙公司的净资产账面价值为6 000万元，其中股本2 000万元，资本公积2 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润1 000万元，可辨认净资产公允价值为6 400万元，差异的原因是一项品牌使用权，其账面价值为1 000万元，公允价值为1 400万元，预计尚可使用20个月，直线法摊销，预计净残值为零。（3）收购乙公司后，甲公司董事会2×20年5月通过决议整合甲公司和乙公司业务，批准甲、乙公司之间实施如下交易：①乙公司将一项已经竣工并计入存货的房地产出售给甲公司作为商业地产出租经营，该房地产账面价值为5 000万元，出售价格为8 000万元。乙公司以银行存款方式收取该价款。②甲公司将其生产的一批设备出售给乙公司作为管理用固定资产，该批设备的成本为1 400万元，销售价格为2 000万元。6月20日，上述交易完成。并办理价款支付和产权过户手续，甲公司将从乙公司取得的商业地产对外出租，将其分类为投资性房地产，采用公允价值模式进行后续计量，2×20年6月20日和2×20年12月31日。该房地产公允价值分别为8 000万元和8 500万元，乙公司将从甲公司购入的设备作为管理用固定资产入账并投入使用。预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。除上述交易外，甲公司和乙公司之间未发生其他交易或事项。（4）为以后整合业务的发展提供资金，2×20年6月甲公司公开发行可转换公司债券60万份，该债券面值为100万元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付，每份债券发行一年后的任何时间可以转换为10份普通股，甲公司发行债券时二级市场上与之类似没有附带转换权的债券的市场利率为9%。2×20年6月20日。甲公司发行可转换公司债券的申请得到批复。6月30日，甲公司成功按面值发行可转换公司债券并办理完毕相关发行登记手续，募集的资金存入专户管理。其他资料：（1）（P/F，9%，3）=0.7722；（P/A，9%，3）=2.5313（2）甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（3）本题不考虑相关税费及其他因素。要求：
（1）根据资料（1），计算2×19年3月20日取得乙公司股权的初始入账金额并编制甲公司2×19年取得及持有乙公司股权相关的会计分录。
（1）2×19年3月20日取得乙公司股份的初始入账金额=1810-10=1800万元，分录如下：
借：其他权益工具投资——成本 1800
应收股利 （100/10×1）10
贷：银行存款 1810
收到现金股利时：
借：银行存款 10
贷：应收股利 10
2×19年末：
借：其他权益工具投资——公允价值变动 700
贷：其他综合收益 700
（2）根据资料（2），甲公司增资持有乙公司股份，是否对甲公司个别报表损益产生影响，并说明理由，编制个别报表中与增持乙公司股权相关的会计分录。
（2）甲公司增资持有乙公司股份在甲公司个别报表不确认损益，理由：原5%其他权益工具投资在增持股权时账面价值和公允价值的差额计入留存收益，结转原其他权益工具投资确认的其他综合收益计入留存收益。分录如下：
借：长期股权投资 45 000
贷：其他权益工具投资——成本 1 800
——公允价值变动 700
银行存款 42 000
盈余公积 50
利润分配——未分配利润 450
借：其他综合收益 700
贷：盈余公积 70
利润分配——未分配利润 630
（3）根据资料（1）、（2）、（3）计算合并乙公司产生的商誉，并编制合并报表相关的调整或抵消分录。
甲公司合并乙公司产生的商誉=45000-6400×75%=40200万元。相关的分录如下：
借：无形资产 400
贷：资本公积 400
借：管理费用 180（400/20×9）
贷：无形资产 180
借：股本 2000
资本公积 2400
盈余公积 1000
未分配利润 1000
商誉 40200
贷：长期股权投资 45000
少数股东权益 1600
内部交易抵消分录：
借：营业收入 8000
贷：营业成本 5000
其他综合收益 3000
借：少数股东权益 750
贷：少数股东损益 750
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 1 400
固定资产 600
借：固定资产——累计折旧 30（600/10×6/12）
贷：管理费用 30
对于内部交易①，站在合并报表的角度，相当于将作为存货核算的房地产转换为公允价值模式后续计量的投资性房地产，合并报表的会计分录为：
借：投资性房地产——成本 8 000
贷：开发商品 5 000
其他综合收益 3 000
乙公司个别报表分录为：
借：银行存款 8 000
贷：主营业务收入 8 000
借：主营业务成本 5 000
贷：开发商品 5 000
甲公司个别报表分录为：
借：投资性房地产——成本 8 000
贷：银行存款 8 000
调整个别报表时，将合并报表中应当有的项目保存，将合并报表中不认可的项目通过编制抵消分录消除，即：
该内部交易的合并抵消分录为：
借：营业收入 8 000
贷：营业成本 5 000
其他综合收益 3 000
因该项内部交易为逆流交易，因此还需要编制一笔分录：
借：少数股东权益 750 （3000×25%）
贷：少数股东损益 750
（4）发行可转换债券的初始确认时权益成分的金额，以及2×20年应确认的利息费用，并编制相应的会计分录。
（4）可转换公司债券负债成分的公允价值=6 000×（P/F，9%，3）+6 000×6%×（P/A,9%,3）=6 000×0.7722+6 000×6%×2.5313=5 544.47万元
可转换公司债券权益成分的公允价值=6 000-5 544.47=455.53万元
2×20年应确认的利息费用=5 544.47×9%×6/12=249.5万元，
相关的分录如下：
发行可转换公司债券的处理：
借：银行存款 6 000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 455.53
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 6 000
其他权益工具 455.53
年末时：
借：财务费用 249.5
贷：应付利息——可转换公司债券利息 180
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 69.5