单选题：
1. 甲公司为上市公司，对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2×22年12月31日原材料——A材料的实际成本为60万元，市场销售价格为56万元，该原材料是专为生产W产品而持有的。由于A材料市场价格的下降，市场上用A材料生产的W产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将A材料加工成W产品预计进一步加工费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。假定该公司2×22年年末计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目贷方余额为2万元。2×22年12月31日A材料应计提的存货跌价准备为 （C ）。
A.6 B. -2 C.4 D. 0
W产品的可变现净值=90-12=78（万元），W产品的成本=60+24=84（万元），由于W产品的可变现净值78万元低于其成本84万元，表明用于生产W产品的原材料应该按可变现净值计量。A材料可变现净值=90-24-12=54（万元），A材料本期应计提的存货跌价准备=60-54-2=4（万元）。
2. 关于现金流量的分类，下列说法中正确的是（B）。
A. 用现金购买子公司少数股权在母公司个别报表和合并报表中均属于投资活动现金流量
B.偿还租赁负债本金和利息所支付的现金属于筹资活动现金流出
C. 不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在母公司个别财务报表中属于经营活动现金流量
D. 不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在合并财务报表中属于投资活动现金流量
购买子公司少数股权，在个别报表中属于投资活动现金流出，在合并报表中减少少数股东权益，即减少所有者权益，属于筹资活动现金流出，选项A错误；不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在个别报表中属于投资活动现金流入，在合并报表中属于筹资活动现金流入，选项C和D错误。
3. 下列各项因设定受益计划产生的职工薪酬成本中，除计入资产成本外，应当计入其他综合收益的是（A）。
A.因重新计量设定受益净负债产生的变动 B. 结算利得或损失 C. 过去服务成本 D. 当期服务成本
设定受益净负债或净资产的重新计量应当计入其他综合收益。选项B、C和D应计入当期损益。
4. 甲公司于2×22年7月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为2年，工程采用出包方式，甲公司分别于2×22年7月1日和10月1日支付工程进度款1 000万元和2 000万元。甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款：（1）2×21年8月1日从某商业银行借入长期借款1 000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息，到期还本；（2）2×21年1月1日按面值发行公司债券10 000万元，期限为3年，票面年利率为8%，每年年末支付利息，到期还本。甲公司上述一般借款2×22年计入财务费用的金额为（A）万元。
A.781.8 B. 78.2 C. 1 000 D. 860
所占用一般借款的资本化率=（1 000×6%+10 000×8%）/（1 000+10 000）×100%=7.82%，所占用一般借款累计资产支出加权平均数=1 000×6/12+2 000×3/12=1 000（万元），一般借款利息应予资本化的金额=1 000×7.82%=78.2（万元），2×22年计入财务费用的金额=（1 000×6%+10 000×8%）-78.2=781.8（万元）。
5. 甲公司发生的外币交易及相应的会计处理如下：（1）为建造固定资产借入外币专门借款，资本化期间将该外币专门借款的利息和汇兑损益计入在建工程成本；（2）自境外市场购入的存货，期末按外币可变现净值与即期汇率计算的结果确定其可变现净值，并以此为基础计提存货跌价准备；（3）以外币计价的其他权益工具投资，期末按外币市价与即期汇率计算的结果确定其公允价值，并以此为基础计算确认公允价值变动计入其他综合收益；（4）收到投资者投入的外币资本，按照即期汇率近似汇率折算实收资本。不考虑其他因素，甲公司对上述外币交易进行的会计处理中错误的是（D）。
A. 以外币计价的其他权益工具投资公允价值变动的确认 B. 外币专门借款利息及汇兑损益的处理
C. 以外币计价的存货跌价准备的计提 D.投资者作为出资投入的外币资本的折算
企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，不产生外币资本折算差额，选项D错误。
6. 企业发行的下列金融工具中，应当分类为权益工具的是（D）。
A. 甲公司与客户签订合同约定，1个月后以200万元等值自身普通股偿还所欠客户300万元债务
B. 乙公司发行500万元的3年后将转换为普通股的优先股，转股价格为前一个月内工作日的普通股平均市价
C. 丙公司向子公司发行一份以自身股票为标的的看涨期权，合同约定以现金净额结算
D.丁公司发行了股利率为5%的不可赎回累积优先股，丁公司可自行决定是否派发股利
选项A和B，企业以自身权益工具结算，因结算的普通股数量是可变的，所以应分类为金融负债；选项C，合同约定以现金净额结算，企业存在向其他方交付现金的义务，应当分类为金融负债；选项D，丁公司可无条件地避免支付股利，属于权益工具。
7. 下列各项交易或事项产生的差额中，应当直接计入所有者权益的是（C）。
A. 应付债务账面价值与抵债固定资产账面价值的差额
B. 企业将债务转为权益工具时债务账面价值与权益工具公允价值之间的差额
C.企业发行可转换公司债券的发行价格与负债成分初始确认金额之间的差额
D. 企业采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为固定资产产生的差额
选项A，计入其他收益；选项B，计入投资收益；选项C，计入其他权益工具；选项D，计入公允价值变动损益。
8. 企业在按照会计准则规定采用公允价值计量相关资产或负债时，下列各项有关确定公允价值的表述中，正确的是（D）。
A. 公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最高层次决定
B. 在确定负债的公允价值时，可同时获取出价和要价的，应使用出价作为负债的公允价值
C. 在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，应当根据交易费用对有关价格进行调整
D.公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入值
公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定，选项A错误；在确定负债的公允价值时，可同时获取出价和要价的，应使用要价作为负债的公允价值，选项B错误；在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，不应根据交易费用对有关价格进行调整，选项C错误；公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身，选项D正确。
9. 下列各项关于政府单位特定业务会计核算的一般原则中，错误的是（C）。
A. 政府单位财务会计实行权责发生制
B. 单位应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余
对于单位应上缴财政的现金所涉及的收支业务，进行预算会计处理
D. 对于纳入部门预算管理的现金收支业务，同时进行财务会计和预算会计核算
对于单位应上缴财政的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理，选项C错误。
10. 甲公司2×22年3月31日将自用房产转作出租，且采用公允价值模式进行后续计量，该房产原值为1 000万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，至2×22年3月31日已经使用3年，未计提减值准备，转换日公允价值为1 000万元，2×22年12月31日公允价值为930万元。假设税法对该房产以历史成本计量，且与房产自用时的折旧政策一致。甲公司适用的所得税税率为25%，甲公司下列与该投资性房地产确认计量相关的表述中，错误的是（D）。
A. 2×22年12月31日投资性房地产账面价值为930万元
B. 2×22年12月31日投资性房地产计税基础为625万元
C. 2×22年12月31日递延所得税负债期末余额为76.25万元
D.2×22年应确认递延所得税费用76.25万元
2×22年12月31日投资性房地产账面价值为其公允价值930万元，选项A正确；2×22年12月31日投资性房地产计税基础=（1 000-1 000/10×3）-1 000/10×9/12=625（万元），选项B正确；2×22年12月31日递延所得税负债余额=（930-625）×25%=76.25（万元），选项C正确；甲公司2×22年3月31日初始确认投资性房地产时以公允价值1 000万元入账，计税基础=1 000-1 000/10×3=700（万元），产生应纳税暂时性差异=1 000-700=300（万元），确认递延所得税负债对应其他综合收益的金额为75万元（300×25%），2×22年影响损益的应纳税暂时性差异=1 000/10×9/12-（1 000-930）=5（万元），确认递延所得税负债对应所得税费用的金额=5×25%=1.25（万元），即应确认递延所得税费用1.25万元，选项D错误。
11. 2×22年3月31日，甲公司采用自营方式建造固定资产，领用工程物资200万元，发生在建工程人员职工薪酬60万元，发生专业人员服务费10万元，员工培训费2万元。试生产产品期间发生产品生产成本20万元，将生产的产品对外出售，售价为35万元。2×22年9月30日，该固定资产达到预定可使用状态。不考虑其他因素。甲公司该固定资产入账金额为（B）万元。
A. 265 B.270 C. 272 D. 267
甲公司该固定资产入账金额=200+60+10=270（万元），选项B正确。
12. 甲公司为增值税一般纳税人。2×22年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）交纳城市维护建设税100万元；（2）支付增值税税控系统技术维护费用50万元；（3）初次购买增值税税控系统专用设备，实际支付180万元；（4）支付受托方代收代缴的消费税50万元，该存货收回后用于继续生产应税消费品。假定税法规定，初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵扣。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，错误的是 （D）。
A. 交纳的城市维护建设税应计入税金及附加
B. 支付增值税税控系统技术维护费在增值税应纳税额中抵扣时应冲减管理费用
C. 初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用在增值税应纳税额中抵扣时应冲减当期管理费用
D.受托方代收代缴的消费税计入收回委托加工物资成本
交纳的城市维护建设税应计入税金及附加，选项A正确；企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（一般纳税人）或“应交税费——应交增值税”科目（小规模纳税人），贷记“管理费用”科目，选项B和C正确；委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，受托方代收代缴的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目，选项D错误。
13. 对于甲公司而言，下列各项交易中，应当适用非货币性资产交换准则进行会计处理的是（A）。
A.甲公司以所持丙公司30%股权（具有重大影响）交换乙公司一批原材料
B. 甲公司以一批产成品交换乙公司一台设备
C. 甲公司以应收丁公司的1 000万元商业承兑汇票交换乙公司一栋办公用房
D. 甲公司以一项专利权交换乙公司一项非专利技术，并以银行存款收取补价，所收取补价占换出专利权公允价值的26%
选项B，企业以存货换取其他企业固定资产、无形资产等，换出存货的企业适用《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理；选项C，商业承兑汇票属于货币性资产；选项D，交换的资产均属于非货币性资产，但涉及到的补价比例超过25%。
多选题：
1. 下列各项关于无形资产会计处理的表述中，错误的有（AB）。
A.企业选择的无形资产摊销方法，应根据与无形资产有关的经济利益的预期实现方式作出决定
B.使用寿命不确定的无形资产只在存在减值迹象时进行减值测试
C. 无法区分研究阶段和开发阶段的支出，全部费用化计入当期损益
D. 在无形资产达到预定用途前为宣传新技术而发生的费用计入当期损益
企业选择的无形资产摊销方法，应根据无形资产有关的经济利益的预期消耗方式作出决定，而不是预期实现方式，选项A错误；使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试，选项B错误。
2. 2×22年10月2日，甲公司董事会会议决议：（1）拟出售其子公司（乙公司）20%股权，剩余40%股权仍对乙公司具有重大影响；（2）拟出售其联营企业（丙公司）20%股权，剩余10%股权对丙公司不具有重大影响。2×22年11月10日，甲公司与A公司、B公司分别签订的转让资产协议约定，甲公司应于2×23年5月1日前办理完成转让乙公司20%股权和丙公司20%股权过户登记手续。不考虑其他因素，下列各项关于上述交易或事项在甲公司2×22年度财务报表列报的表述中，正确的有（BD）。
A. 在个别资产负债表中应将拟出售乙公司20%股权在“持有待售资产”项目列示，剩余40%股权在“长期股权投资”项目列示
B.乙公司的资产总额和负债总额在合并资产负债表中分别在“持有待售资产”和“持有待售负债”项目列示
C. 在个别资产负债表中应将拟出售丙公司20%股权停止权益法核算，剩余10%股权在“交易性金融资产”项目列示
D.在个别资产负债表中应将拟出售丙公司20%股权停止权益法核算，剩余10%股权继续采用权益法核算
甲公司因出售乙公司投资丧失控制权，无论出售后企业是否保留部分权益性投资，应当在拟出售对乙公司投资满足持有待售类别划分条件时，在甲公司个别财务报表中将对乙公司投资整体（60%股权）划分为持有待售类别，在合并财务报表中将乙公司所有资产和负债分别在“持有待售资产”项目及“持有待售负债”项目列示，选项A错误，选项B正确；对联营企业投资部分分类为持有待售资产的，应当停止权益法核算，对于未划分为持有待售类别的剩余权益性投资，应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理，选项C错误，选项D正确。
3. 在母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币长期应收款项目的情况下，不考虑其他因素，下列各项关于母公司合并财务报表有关外币报表折算会计处理的表述中，正确的有（AC）。
A.外币货币性项目以母公司或子公司记账本位币以外的货币反映的，在抵销母子公司长期应收应付项目的同时，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”项目
B. 外币货币性项目以子公司记账本位币反映的，在抵销母子公司长期应收应付项目的同时，应将产生的汇兑差额在“财务费用”项目列示
C.归属于少数股东的外币报表折算差额应在“少数股东权益”项目列示
D. 处置的境外经营为子公司的，处置部分股份后不丧失控制权，应将已列入其他综合收益的外币报表折算差额中归属于少数股东的部分终止确认
外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目，选项B错误；处置的境外经营为子公司的，将已列入其他综合收益的外币报表折算差额中归属于少数股东的部分，视全部处置或部分处置分别予以终止确认或转入少数股东权益，选项D错误。
4. 关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，下列各项表述中正确的有（ACD）。
A.符合条件的股利收入应计入当期损益
B. 当该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入投资收益
C当该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益
D.不确认预期损失准备
符合条件的股利收入应计入当期损益（投资收益），选项A正确；当该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益，选项B错误，选项C正确；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，不确认预期损失准备，选项D正确。
5. 甲公司控制乙公司，同时对丙公司能够施加重大影响，乙公司对丁公司能够施加重大影响。不考虑其他因素，下列各项构成关联方的有 。（ABC ）
A.乙公司和丙公司 B.甲公司和丁公司 C.甲公司和丙公司 D. 丙公司和丁公司
受同一方重大影响的两方不构成关联方，选项D不构成关联方。
6. 2×20年1月1日，甲公司以1 600万元购买乙公司70%的股权，实现非同一控制下企业合并，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为2 000万元，2×21年4月1日，甲公司以210万元进一步购买乙公司10%的股权，乙公司可辨认净资产公允价值自购买日持续计算的金额为2 200万元。2×22年1月1日，甲公司以1 200万元出售乙公司40%的股权，丧失对乙公司的控制权但仍能够对乙公司施加重大影响，乙公司可辨认净资产公允价值自购买日持续计算的金额为2 300万元，剩余40%股权的公允价值为1 200万元。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有（ABCD）。
A.2×22年1月1日甲公司合并财务报表中，剩余的长期股权投资的账面价值为1 200万元
B.2×22年1月1日甲公司个别财务报表中，确认股权处置损益295万元
C.2×22年1月1日甲公司合并财务报表中，确认股权处置损益360万元
D.2×21年4月1日甲公司合并财务报表中应调整资本公积10万元
2×22年1月1日合并财务报表中剩余长期股权投资的账面价值为其剩余股权的公允价值1 200万元，选项A正确；2×22年1月1日甲公司个别财务报表中，确认的股权处置损益=1 200-（1 600+210）×40%/80%=295（万元），选项B正确；2×22年1月1日甲公司合并财务报表中，确认的股权处置损益=（1 200+1 200）-［2 300×80%+（1 600-2 000×70%）］=360（万元），选项C正确；2×21年4月1日甲公司合并财务报表中应调整资本公积=2 200×10%-210=10（万元），选项D正确。
7. 2×22年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2×22年1月10日，甲公司所在地政府与其签订的合同约定，甲公司为当地政府开发一套交通管理系统，合同价格600万元。该交通管理系统已于2×22年12月20日经当地政府验收并投入使用，合同价款已收存甲公司银行；（2）经税务部门认定，甲公司无形资产研发支出加计扣除300万元；（3）甲公司开发的高新技术设备于2×22年6月30日达到预定可使用状态并投入使用（用于日常经营），该设备预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，为鼓励甲公司开发该项高新技术设备，当地政府于2×22年3月31日给予甲公司补助120万元；（4）收到税务部门退回的增值税额80万元。甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2×22年度对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ABC）。
A.退回的增值税额作为政府补助确认为其他收益
B.为当地政府开发的交通管理系统取得的价款600万元按收入准则确认为营业收入
C.当地政府给予的开发高新技术设备补助款作为政府补助于2×22年确认6万元的其他收益
D. 无形资产研发支出加计扣除300万元作为政府补助确认为其他收益
无形资产研发支出加计扣除不属于政府补助，选项D错误。
8. 甲公司2×18年10月为乙公司的银行*款贷**提供担保。银行、甲公司、乙公司三方签订的合同约定：（1）*款贷**本金为4200万元，自2×18年12月21日起2年，年利率5.6%；（2）乙公司以房产为该项*款贷**提供抵押担保；（3）甲公司为该*款贷**提供连带担保责任。2×20年12月22日，甲公司、乙公司与*款贷**银行经协商签订补充协议，约定将乙公司担保房产变现用以偿还*款贷**本息，该房产预计处置价款可以覆盖*款贷**本息，甲公司在其2×20年财务报表中未确认相关预计负债。2×21年5月（2×20年财务报告已经批准报出），乙公司该房产出售过程中出现未预测到的纠纷导致无法出售。银行向法院提起诉讼，判决甲公司履行担保责任。经庭外协商，甲公司需于2×21年7月和2×22年1月分两次等额支付乙公司所欠*款贷**本息，同时获得对乙公司的追偿权，但无法预计能否取得。不考虑其他因素。甲公司对需履行的担保责任进行的会计处理中错误的有（BCD）。
A.作为2×21年事项将需支付的担保款计入2×21年财务报表
B.作为新发生事项，将需支付的担保款分别计入2×21年和2×22年财务报表
C.作为会计政策变更将需支付的担保款追溯调整2×20年财务报表
D.作为重大会计差错更正将需支付的担保款追溯重述2×20年财务报表
因2×21年法院判决甲公司履行担保责任，所以该担保支出属于发生在2×21年的事项，不应该作为前期差错更正追溯重述2×20年度财务报表，选项D错误；也不属于会计政策变更，所以不需要追溯调整，选项C错误；应作为2×21年事项将需要支付的担保款计入2×21年财务报表，选项B错误，选项A正确。
9. 甲公司2×22年1月1日购入乙公司80%股权（非同一控制下控股合并），能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4 000万元。2×22年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为600万元，分派现金股利200万元，无其他所有者权益变动。2×22年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为7 000万元。假定不考虑内部交易等因素。下列关于甲公司2×22年度合并财务报表列报的表述中正确的有（BCD）。
A. 2×22年度少数股东损益为80万元 B.2×22年12月31日少数股东权益为880万元
C.2×22年12月31日归属于母公司的股东权益为7320万元D.2×22年12月31日股东权益总额为8200万元
2×22年度少数股东损益=600×20%=120（万元），选项A错误；2×22年12月31日少数股东权益=4 000×20%+（600-200）×20%=880（万元），选项B正确；2×22年12月31日归属于母公司的股东权益=7 000+（600-200）×80%=7 320（万元），选项C正确；2×22年12月31日股东权益总额=7 320+880=8 200（万元），选项D正确。
10. 关于新发行普通股股数计算时间起点的确定，下列说法中正确的有（ABC）。
A.为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算
B.因债务转为资本而发行的普通股股数，从停计债务利息之日或结算日起计算
C.非同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，从购买日起计算
D. 为收购非现金资产而发行的普通股股数，从签订合同之日起计算
为收购非现金资产而发行的普通股股数，从确认收购之日起计算，选项D错误。
11. 下列各项关于中期财务报告编制的表述中，正确的有（AD）。
A.中期财务报告编制时采用的会计政策、会计估计应当与年度报告相同
B. 如果带薪缺勤属于长期带薪缺勤的，企业应当作为其他长期职工福利处理
C. 对于会计年度中不均衡发生的费用，在报告中期如尚未发生，应当基于年度水平预计中期金额后确认
D.报告中期处置了合并报表范围内子公司的，中期财务报告中应当包括被处置子公司当期期初至处置日的相关信息
编制中期财务报告时的重要性应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础，选项B错误；对于会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外，企业均应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预提或者待摊，选项C错误。
12. 下列关于资产可收回金额的表述中，正确的有（AC）。
A.对单项资产的可收回金额难以估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额
B. 预计资产的未来现金流量时，应考虑筹资活动产生的现金净流量
C.估计资产未来现金流量现值时通常应当使用单一的折现率
D. 当资产的可收回金额大于该资产的账面价值时，原计提的资产减值准备应当转回
选项B，企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；选项D，固定资产和无形资产等资产减值准则所规范的资产，其减值准备一经计提，在以后持有期间不得转回。
简答题：
1. 甲建筑公司（以下简称“甲公司”）于2×19年12月20日与乙客户签订了一项总金额为1 600万元的3年期建造房屋的合同，并规定甲公司应自第三方采购一项特殊设备，设备款为100万元，并将该设备整合到该建筑项目中，甲公司预计于开工后6个月将该设备的控制权转移给客户。合同中另外还规定了若提前两个月完工，甲公司可获得80万元的奖励款。房屋工程于2×20年1月2日开工，预计2×22年12月30日完工，最初预计的工程总成本为1 100万元，其*特中**殊设备款为100万元。2×20年7月1日，甲公司将采购的设备运达施工现场并经过乙客户验收，乙客户已取得对设备的控制权。2×21年1月1日，合同各方同意由于更改建筑平面图而修改合同，使得合同收入和成本增加200万元和120万元。2×21年12月31日，甲公司根据以往经验和剩余工作量（主要是室内工程），认为该项工程极有可能会提前两个月完成并且不会发生累计已确认收入的重大转回。甲公司于2×22年10月28日提前两个月完工，工程质量优良，客户同意支付奖励款80万元。甲公司采用成本法确定履约进度。该业务的其他资料如下表所示：
单位：万元
|
年份 |
第一年 |
第二年 |
第三年 |
|
累计实际发生的成本 |
500（包括设备） |
920（包括设备） |
1 200（包括设备） |
|
预计完成合同尚需发生的成本 |
600 |
300 |
0 |
要求：
（1）说明如何计算2×20年履约进度，并说明理由；计算2×20年度确认的合同收入、合同费用和合同毛利。
在计算履约进度时，应将自第三方采购的设备款从已发生的成本中扣除，即2×20年履约进度=（500-100）/（1 100-100）×100%=40%。理由：甲公司在合同开始日就能够预期将满足下列4个条件：（1）该设备不构成单项履约义务；（2）乙客户先取得该设备的控制权，之后才接受与之相关的服务；（3）该设备的成本占预计总成本的比重较大；（4）甲公司自第三方采购该设备，且未深入参与其设计和制造，对于包含该设备的履约义务而言，甲公司是主要责任人。2×20年确认的合同收入=（1 600-100）×40%+100=700（万元）；2×20年确认的合同费用为已发生成本500万元；2×20年确认的合同毛利=700-500=200（万元）。
（2）说明如何对2×21年1月1日合同变更进行会计处理；计算2×21年度确认的合同收入、合同费用和合同毛利
由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更日或之前已提供的服务不可明确区分（即合同仍为单项履约义务），因此，甲公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理。合同变更后的交易价格为1 800万元（1 600+200），甲公司重新估计的履约进度=（500-100）/（1 100-100+120）×100%=35.71%，甲公司在合同变更日应额外确认收入=［（1 800-100）×35.71%+100］-700=7.07（万元）。2×21年12月31日履约进度=（920-100）/（1 100-100+120）×100%=73.21%；2×21年确认的合同收入=2×21年12月31日累计确认收入［（1 600+200+80-100）×73.21%+100］-2×20年确认的合同收入700=703.14（万元）；2×21年确认的合同费用=2×21年12月31日累计确认合同费用920-2×20年确认的合同费用500=420（万元）；2×21年确认的合同毛利=703.14-420=283.14（万元）。
（3）计算2×22年确认的合同收入、合同费用和合同毛利
2×22年确认的合同收入=（1 600+200+80）-（700+703.14）=476.86（万元）；2×22年确认的合同费用=1 200-920=280（万元）；2×22年确认的合同毛利=476.86-280=196.86（万元）。
2. 甲公司和乙公司2×22年度和2×23年度发生的有关交易或事项如下：（1）2×22年5月15日，乙公司的客户（丙公司）因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失200万元，截至2×22年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决。在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。2×22年12月31日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案件状况与2×22年6月30日相同。2×23年6月5日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。（2）因丁公司无法支付甲公司货款5 000万元，甲公司2×22年6月8日与丁公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权抵偿其欠付甲公司货款5 000万元。合同签订日甲公司应收账款公允价值为4 020万元。2×22年6月20日，上述债务重组协议经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东大会批准。2×22年6月30日，乙公司的股东变更登记手续办理完成。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。至2×22年6月30日，甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1 100万元，公允价值不变。2×22年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为5 000万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
单位：万元
|
项目 |
账面价值 |
公允价值 |
|
固定资产 |
1 000 |
1 500 |
|
或有负债 |
— |
100 |
上述管理用固定资产的成本为3 000万元，原预计使用年限为30年，截至2×22年6月30日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。（3）2×22年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时，甲公司将乙公司整体认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为6 375万元。（4）甲公司应收戊公司2 000万元，已计提坏账准备100万元。2×23年3月1日，甲戊双方签订的债务重组协议约定：①戊公司以账面价值950万元的库存商品抵偿债务1 000万元；②戊公司向甲公司增发股票400万股，用于抵偿债务1 000万元。2×23年3月1日，甲公司债权的公允价值为1 900万元，戊公司股票的公允价值为2.5元/股。2×23年4月20日，戊公司办理完成股权增发手续，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日戊公司股票的公允价值为2.6元/股，同日甲公司将收到的商品作为存货管理。（5）其他资料如下：①甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲公司在债务重组取得乙公司60%股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。②乙公司2×22年7月1日至12月31日期间实现净利润200万元，其他综合收益（可转损益）增加100万元。除上述事项外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。③本题不考虑相关税费及其他因素。要求：
（1）根据丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其2×22年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据
对于丙公司产品质量诉讼案件，乙公司在其2×22年12月31日资产负债表中不应当确认预计负债。判断依据：乙公司判断发生赔偿损失的可能性小于50%，不是很可能导致经济利益流出企业，不符合预计负债确认条件。
（2）说明甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权适用的具体会计准则，如何确定其入账价值，并编制相关会计分录。
（2）通过债务重组形成非同一控制下企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。应按付出对价的公允价值确定长期股权投资入账价值，即甲公司应按照放弃应收账款的公允价值确定取得长期股权投资的入账价值。会计分录如下： 借：长期股权投资 4 020 坏账准备 1 100 贷：应收账款 5 000 投资收益 120
（3）计算甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权时应当确认的商誉
（3）乙公司可辨认净资产公允价值=5 000+（1 500-1 000）-100=5 400（万元）； 合并成本为4 020万元，应确认的商誉金额=4 020-5 400×60%=780（万元）。
（4）判断甲公司2×22年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据。（需要计算的，列出计算过程）
（4）甲公司2×22年12月31日应当对乙公司的商誉计提减值准备。 判断依据：乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=5 400+［200-按购买日公允价值对净利润的调整（1 500-1 000）/10×6/12］+100=5 675（万元）； 包括完全商誉的资产组（乙公司）账面价值=5 675+780/60%=6 975（万元）； 由于可收回金额6 375万元小于账面价值6 975万元，所以该资产组发生减值损失总额为600万元（6 975-6 375），而完全商誉金额=780/60%=1 300（万元），所以减值损失应冲减商誉。 甲公司应确认的商誉减值金额=600×60%=360（万元）。
（5）根据资料（4），编制甲公司和戊公司2×23年4月20日与债务重组业务有关的会计分录。
（5）甲公司： 2×23年4月20日，甲公司收到的商品的入账价值=1 900-2.5×400=900（万元）。
会计分录： 借：库存商品 900 其他权益工具投资 1 040（2.6×400） 坏账准备 100 贷：应收账款 2 000 投资收益 40 戊公司： 借：应付账款 2 000 贷：股本 400 资本公积——股本溢价 640（2.6×400-400） 库存商品 950 其他收益 10
综合题：
1. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”），2×21年发生了下列交易或事项：（1）2×21年12月10日，甲公司与客户签订合同，向客户销售一件W产品，总价为198万元，在法律上规定的1年质保期外，甲公司额外提供2年的质保期，在此期间如发生质量问题，甲公司负责维修或更换。含1年质保期的W产品单独售价为195万元，W产品延长2年的质保期单独售价为5万元。W产品单位成本为150万元。（2）2×21年12月31日，经甲公司董事会批准，甲公司与非关联公司M公司签订了一份不可撤销的资产转让协议，将一项原价为1000万元，累计折旧为200万元的固定资产（含2×21年12月计提的折旧，该固定资产未计提过减值准备）以810万元的价格转让给M公司。双方约定于2×22年3月31日前完成转让资产的交割。甲公司预计上述转让将发生30万元出售费用。（3）2×21年6月18日，甲公司向乙公司销售商品一批，应收乙公司款项的入账金额为190万元。甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。乙公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。2×21年10月20日，双方签订债务重组合同，乙公司以一项作为无形资产核算的非专利技术偿还该欠款。该无形资产的账面余额为200万元，累计摊销额为20万元，已计提减值准备5万元。当日，甲公司该应收款项的公允价值为182万元，已计提坏账准备10万元。10月25日，双方办理完成该无形资产转让手续，甲公司以银行存款支付评估费用4万元。乙公司应付款项的账面价值仍为190万元。假设甲公司管理层决议，受让该非专利技术后将在6个月内将其出售，当日无形资产的公允价值为182万元，预计未来出售该非专利技术时将发生2万元的出售费用，该非专利技术满足持有待售资产确认条件。（4）2×21年7月20日，甲公司以一项权益法核算的长期股权投资与丙公司的一项交易性金融资产、一台设备和一项专利权进行交换。长期股权投资公允价值为380万元，账面价值为360万元，其中“投资成本”明细科目余额为200万元，“损益调整”明细科目余额为120万元，“其他权益变动”明细科目余额为40万元；交易性金融资产、设备和专利权的公允价值分别为200万元、120万元和80万元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。（5）甲公司与丁公司（生产型企业）签订了一份租赁合同，向丁公司出租所生产的设备，合同主要条款如下：①租赁资产：设备A；②租赁期：2×21年1月1日—2×27年12月31日，共7年；③租金支付：自2×21年起每年末支付年租金220万元；④租赁合同规定的利率：6%（年利率），与市场利率相同；⑤该设备于2×21年1月1日的公允价值为1300万元，账面价值为1000万元，甲公司认为租赁到期时该设备余值为30万元，丁公司及其关联方未对余值提供担保；⑥甲公司取得该租赁发生的相关成本为5万元；⑦该设备于2×21年1月1日交付丁公司，预计使用寿命为7年；租赁期内该设备的保险、维修等费用均由丁公司自行承担。已知（P/A，6%，7）=5.5824，（P/F，6%，7）=0.6651。假定不考虑增值税、所得税等因素的影响。要求：
（1）根据资料（1），说明甲公司2×21年如何对延长2年的质保服务进行会计处理，并编制2×21年相关会计分录。
（1）W产品延长2年的质保服务构成单项履约义务。甲公司应将交易价格在W产品和延长2年的质保服务之间按单独售价的相对比例进行分摊，确认W产品销售收入=198/（195+5）×195=193.05（万元），确认合同负债=198/（195+5）×5=4.95（万元），确认的合同负债在延保期内分期确认收入。 会计分录如下：
借：银行存款 198 贷：主营业务收入 193.05 合同负债 4.95 借：主营业务成本 150 贷：库存商品 150
（2）根据资料（2），说明甲公司2×21年如何进行会计处理，并编制相关会计分录。
甲公司拟出售的资产在2×21年年末已满足划分为持有待售类别的条件。对于持有待售的固定资产，应在2×21年年末将固定资产账面价值转入持有待售资产核算，并按账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低进行计量，并在划分为持有待售资产时停止计提折旧。该项固定资产的公允价值810万元减去出售费用30万元后的净额为780万元，原账面价值800万元高于公允价值减去出售费用后的净额780万元的差额20万元，应在2×21年年末对该项资产计提资产减值损失。 会计分录：
借：持有待售资产——固定资产 800 累计折旧 200 贷：固定资产 1 000 借：资产减值损失 20 贷：持有待售资产减值准备——固定资产 20
（3）根据资料（3），说明甲公司2×21年如何进行会计处理，并编制相关会计分录。
甲公司将债务重组取得的无形资产划分为持有待售类别，在初始计量时，比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额，以两者孰低计量。 不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额=放弃债权公允价值182+评估费用4=186（万元），公允价值减去出售费用后的净额=182-2=180（万元），则无形资产应按180万元计量。 会计分录： 借：持有待售资产——无形资产 180 坏账准备 10 资产减值损失 6 贷：应收账款 190 银行存款 4 投资收益 2
（4）根据资料（4），计算甲公司换入交易性金融资产、设备和专利权的入账价值，并编制甲公司与非货币性资产交换相关的会计分录。
甲公司换入交易性金融资产按其公允价值200万元入账，换入设备的入账价值=（换出资产公允价值总额380-换入金融资产公允价值200）×120/（120+80）=108（万元），换入专利权的入账价值=（换出资产公允价值总额380-换入金融资产公允价值200）×80/（120+80）=72（万元）。 会计分录：
借：交易性金融资产 200 固定资产 108 无形资产 72 贷：长期股权投资——投资成本 200 ——损益调整 120 ——其他权益变动 40 投资收益 20 借：资本公积——其他资本公积 40 贷：投资收益 40
（5）根据资料（5），①判断租赁类型，并说明理由；②计算2×21年1月1日甲公司应确认的销售收入和销售成本。
①属于融资租赁。 理由：租赁期与租赁资产预计使用寿命一致，表明与该项资产所有权有关的几乎所有风险和报酬已实质转移给丁公司，所以将该租赁认定为融资租赁。 ②租赁收款额按市场利率折现的现值=220×5.5824=1 228.13（万元），按照租赁资产公允价值1 300万元与租赁收款额按市场利率折现的现值1 228.13万元两者孰低的原则，确认收入为1 228.13万元。 未担保余值的现值=30×0.6651=19.95（万元）。 销售成本=账面价值-未担保余值的现值=1 000-19.95=980.05（万元）。
2. 甲公司为一家上市公司，2×22年度和2×23年度发生的有关交易或事项如下：（1）2×22年1月1日，为激励高管人员，甲公司以每股5元的价格向20名高管人员每人授予20万股限制性股票（每股面值为1元），发行价款2 000万元已于当日收存银行，并办理完成限制性股票的股权过户登记手续。根据限制性股票激励计划，被授予限制性股票的高管人员从2×22年1月1日起在甲公司连续服务4年，其所授予的限制性股票才能够解除限售；如果这些高管人员在4年内离开甲公司，甲公司有权以授予价格每股5元回购其被授予的限制性股票。2×22年末，甲公司预计限制性股票限售的4年内高管人员离职的比例为10%。2×22年1月1日和2×22年12月31日，甲公司股票的市场价格分别为每股10元和每股12元。根据企业所得税法规定，对于带有服务条件的股权激励计划，等待期内确认的成本费用不得税前扣除，待行权后根据实际行权时的股份公允价值与激励对象实际行权支付的价格之间的差额允许税前扣除。甲公司以期末股票的市场价格估计未来因股份支付可在税前扣除的金额。（2）2×22年1月，甲公司与当地政府签订PPP项目合同，甲公司作为社会资本方负责当地高速公路的建设、运营和维护。根据PPP项目合同约定，PPP项目合同期间为10年，其中项目建设期为2年、运营期为8年。甲公司有权在运营期内向通行车辆收取高速公路通行费，政府不对未来能够收取的车辆通行费或者通过的车流量提供保证。运营期满后，甲公司将PPP项目资产无偿移交给政府方。假设甲公司的建造服务和运营服务均构成单项履约义务，均满足在某一时段内确认收入的条件，且甲公司从事PPP项目的身份为主要责任人。假设该合同满足“双特征”和“双控制”条件。甲公司建造期间（2×22年至2×23年）每年成本为4 000万元（材料成本为60%、人工成本为30%、用银行存款支付的其他成本为10%）。甲公司从事该PPP项目的资金全部来源于银行借款，借款年利率为8%，年末支付当年利息。假设市场类似建造服务的合理毛利率为5%；合同期间各年的现金流均在年末发生。假定企业所得税法对上述交易的处理与企业会计准则相同。（3）2×22年3月20日，甲公司购入一项房产并对外出租，将该房产作为投资性房地产核算，采用成本模式进行后续计量。该房产的购入成本为12 000万元，以银行存款支付，预计使用寿命为40年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2×23年1月1日，甲公司将投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式，当日，该房产的公允价值为12 575万元。假定企业所得税法规定，甲公司上述房产的折旧年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提的折旧可在税前扣除。（4）2×23年1月1日，甲公司从无关联关系的第三方处受让了其所持乙公司20%股权，受让价格为900万元，款项已用银行存款支付，乙公司的股东变更登记手续已经办理完成。取得投资当日，乙公司可辨认净资产账面价值为4 900万元，除账面价值为400万元、公允价值为500万元的一批存货外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。受让乙公司股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司拟长期持有乙公司的股权。至2×23年12月31日，乙公司将上述存货对外出售80%。2×23年度，乙公司账面实现净利润800万元，因金融资产公允价值变动确认其他综合收益100万元（已扣除所得税影响）。其他资料：（1）甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。（2）2×22年初，甲公司不存在暂时性差异，递延所得税资产和递延所得税负债的年初余额均为零。（3）甲公司按年度净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（4）本题不考虑除企业所得税以外的相关税费及其他因素。要求：
（1）根据资料（1），计算甲公司2×22年度应确认的股份支付费用金额，以及因股份支付应确认的递延所得税金额，并编制授予限制性股票、确认股份支付费用及其递延所得税相关的会计分录。
（1）甲公司2×22年度应确认的股份支付费用金额=20×（1-10%）×20×（10-5）×1/4=450（万元），甲公司当期因股份支付应确认的暂时性差异=20×（1-10%）×20×（12-5）×1/4=630（万元），因股份支付应确认的递延所得税资产=630×25%=157.5（万元）。 相关会计分录： 2×22年1月1日
借：银行存款 2 000 贷：股本 400 资本公积——股本溢价 1 600 借：库存股 2 000 贷：其他应付款 2 000
2×22年12月31日
借：管理费用 450 贷：资本公积——其他资本公积 450
借：递延所得税资产 157.5 贷：所得税费用 112.5（450×25%） 资本公积——其他资本公积 45
（2）根据资料（2），编制2×23年确认建造服务收入和成本、借款费用及PPP项目资产达到预定可使用状态的会计分录。
①确认建造服务收入和成本：
借：合同资产 4 200 贷：主营业务收入 4 200
借：合同履约成本 4 000 贷：原材料 2 400 应付职工薪酬 1 200 银行存款 400 借：主营业务成本 4 000 贷：合同履约成本 4 000
②确认资本化的借款费用： 借：PPP借款支出 320（4 000×8%） 贷：长期借款 320
③在PPP项目资产达到预定可使用状态时： 借：无形资产 8 720 贷：合同资产 8 400（4200×2） PPP借款支出 320
（3）根据资料（3），计算甲公司2×22年度因投资性房地产应确认的递延所得税金额，并编制相关会计分录；说明甲公司2×23年1月1日变更投资性房地产后续计量模式的会计处理原则，并编制相关会计分录。
（3）①2×22年12月31日该投资性房地产的账面价值=12 000-12 000/40×9/12=11 775（万元），计税基础=12 000-12 000/20×9/12=11 550（万元），资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，甲公司2×22年度因投资性房地产应确认递延所得税负债=（11 775-11 550）×25%=56.25（万元）。 相关会计分录：
借：投资性房地产 12 000 贷：银行存款 12 000 借：其他业务成本 225 贷：投资性房地产累计折旧 225（12 000/40×9/12）
借：所得税费用 56.25 贷：递延所得税负债 56.25 ②甲公司2×23年1月1日变更投资性房地产后续计量模式，属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行会计处理。 相关会计分录： 借：投资性房地产 12 575 投资性房地产累计折旧 225 贷：投资性房地产 12 000 递延所得税负债 200 盈余公积 60 利润分配——未分配利润 540
（4）根据资料（4），计算甲公司对乙公司股权投资2×23年12月31日账面余额，并编制2×23年度相关的会计分录。
甲公司对乙公司股权投资2×23年12月31日账面余额=900+{［4 900+（500-400）×（1-25%）］×20%-900}+［800-（500-400）×80%×（1-25%）］×20%+100×20%=1 163（万元）。 会计分录：
借：长期股权投资——投资成本 900 贷：银行存款 900 借：长期股权投资——投资成本 95{［4 900+（500-400）×（1-25%）］×20%-900} 贷：营业外收入 95 借：长期股权投资——损益调整 148{［800-（500-400）×80%×（1-25%）］×20%} 贷：投资收益 148 借：长期股权投资——其他综合收益 20（100×20%） 贷：其他综合收益 20
（5）根据资料（4），判断甲公司对乙公司长期股权投资形成的暂时性差异是否应确认递延所得税，并说明理由；如应确认递延所得税，计算递延所得税金额并编制相关的会计分录。
（5）甲公司不确认长期股权投资相关的递延所得税。 理由：由于甲公司拟长期持有乙公司的股权，所以因长期股权投资初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，因确认投资收益产生的暂时性差异，在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税（居民企业间的股息红利免税），因确认应享有被投资单位其他综合收益变动份额而产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，所以均对未来期间所得税没有影响，不应确认递延所得税。