第二章资产常考点5交易性金融资产
（三）交易性金融资产的账务处理
3.交易性金融资产的出售
（1）出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之前的差额确认为投资收益。
借：其他货币资金等（ 实际收到的金额 ，即出售价款-出售的交易费用）
贷：交易性金融资产-成本
-公允价值变动（有可能在贷方，有可能在借方）
投资收益（差额，倒挤）
强调：出售时点计入“投资收益”金额的计算（不考虑税）
（ 1）通过写分录倒挤
（2）投资收益=出售实际收到的价款（处置净额）（出售价款-出售的交易费用）-出售时点的账面余额（出售时点交易性金融资产科目的期末余额）
例题：假定2020年5月31日，甲公司出售了所持有的全部A上市公司股票，价款为12100000元。不考虑相关税费和其他因素。甲公司应编制的会计分录为：
借：其他货币资金-存出投资款12100000
投资收益 300000
贷：交易性金融资产-成本 9400000
-公允价值变动3000000
金融商品转让，按照 卖出价扣除买入价 （ 不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息 ）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。
注意： 若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。（负差不能跨年）
（ 1）产生转入收益时
借：投资收益等
贷：应交税费-转让金融商品应交增值税
（2）产生转入损失时
借：应交税费-转让金融商品应交增值税
贷：投资收益等
例题：计算该项业务转让金融商品应交增值税。转让金融商品应交增值税=（12100000-10000000）/（1+6%）*6%=118867.9元 应编制以下分录
借：投资收益 118867.92
贷：应交税费-转让金融商品应交增值税 118867.92
总结：交易性金融资产还需要注意的问题：
1取得交易性金融资产时发生交易费用产生的进项税额与转让交易性金融资产时的转让金融商品应交增值税的联系？
两者之前无联系！
答：发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项额中扣除。
转让交易性金融资产时的转让金融商品应交增值税是属于增值税的 差额计税 ，不是常规的一般计税方法。
2出售资产时投资收益？
答：投资收益=实际收到的金额-账面余额-转让金融商品应交增值税
3计算投资活动影响的损益（营业利润）？
答：凡是涉及损益类科目金额变动，都会对当期利润产生影响；借方代表减少，贷方代表增加。
具体涉及科目 ：购买时：“投资收益”（交易费用）；
持有期间：“投资收益”+“公允价值变动损益”
出售时：“投资收益”
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