利息支出汇算清缴扣除标准 (汇算清缴利息支出可以税前扣除吗)

一、明确企业借款的对象是谁？不同的借款对象涉及的不同的税前扣除标准

1、向金融企业借款----据实扣除 需取得发票

非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出据实扣除

2、向非金融企业借款---限额扣除 需取得发票

非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照 金融企业同期同类*款贷**利率 计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。

企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供金融企业的同期同类*款贷**利率情况说明。

3、向关联方方借款---限额扣除，需取得发票

（1）向关联方方借款（是否超债资比）。接受关联方债权性投资与其权益性投资比例：金融企业，5：1；其他企业，2：1，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除； 做纳税调整 。

（2）相关交易活动符合独立交易原则的，或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时允许扣除。

（3）企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出：按照合理方法分开计算，没有按照合理方法分开计算的：按照非金融企业2：1的标准

（4）企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。

以上四条中，如果符合第二条是不受第一条限制的。在企业正常经营需要借款的情况下，不一定非要规定企业只能从非关联方借款，应该也可以从关联方借款，但只要符合独立交易原则。《企业所得税法实施条例》第一百一十条规定，《企业所得税法》第四十一条所称 独立交易原则 ，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。 实际税负 即是单位在经营过程当中实际缴纳的税金与收入之比，它不是指理论税负或 名义执行税率的高低（想当然得认为境内居民企业均为25%所得税税率税负一样） 。如对于税率高的企业，在亏损的情况下，则实际不需要缴纳企业所得税，其实际税负就低；而税率低的企业，在盈利时期其所得税税负就高于高税率的亏损的企业。

如果企业在不需要借款的情况下，也向关联方借款以此转移利润，则不符合营业常规，不符合独立交易原则，其借款利息支出同样不得税前扣除。由于针对第二条没有更明细的实施细则，故建议企业最好事先提请税务机关对关联企业间业务往来达成预约定价安排，以避免业务发生后产生不同的意见分歧。

最后，无论是哪一种条件，上述可以在税前列支的关联企业间的利息支出都要符合《企业所得税法实施条例》第三十八条第二款规定：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类*款贷**利率计算的数额的部分。

即，关联方借款，产生了两条路径。符合第二条的情况，在计算应纳税所得额时可以全部扣除，但是不超过按照金融企业同期同类*款贷**利率计算的数额的部分。不符合第二条的情况，在满足资债比及不超过同期同类*款贷**利率二个条件后，计算允许扣除的利息支出。

4、企业向自然人借款的利息支出 需取得发票

①企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，准予扣除；

②企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类*款贷**利率计算的数额的部分，准予扣除：

a. 企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为； .

b.企业与个人之间签订了借款合同。

5、永续债的税务处理——双方应采用相同的税务处理方式 需取得发票

二、区分资本性借款利息支出和收益性借款利息支出（利息资本化时点是否正确）。

资本性借款利息支出应当分期扣除护着计入有关资产成本按照规定扣除，收益性借款利息支出可在发生当期扣除。因税法上对于利息资本化期间及计算无明确规定，目前基本参照会计核算上对利息资本化的处理。若应资本化企业确做成了费用化，由于划分不准确，则存在税务风险。

三、是否涉及企业投资者投资未到位

凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

投资未到位，相对应的借款利息支出不允许扣除。

故，利息支出能够扣除多少？（1）同期同类*款贷**利率计算利息为上限 （2）关联企业利息支出还受债资比影响。（3）符合规定的扣除凭证资料，合同、支付凭证、流水、利息发票等。