CPA注册会计师《会计》考试知识点总结(图文结合)-股份支付
第一节 股份支付概述
1.股份支付具有以下特征：(1)股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易;(2)股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易;(3)股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。
2.股份支付准则所指的权益工具----指企业自身权益工具，包括企业本身、企业的母公司或同集团其他会计主体的权益工具。股份支付通常涉及四个环节：授予、可行权、行权和出售。
3.股份支付分为以权益结算的股份支付（限制性股票和股票期权）
以现金结算的股份支付。（模拟股票和股票增值权）
第二节 股份支付的确认和计量
(一) 权益结算的股份支付
1．换取职工服务的权益结算的股份支付
企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付)，应在授予日按允价值，将其计入相关资产成本或费用同时计入资本公积中的股本溢价。
2．换取其他方服务的权益结算的股份支付
企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。应当优先采用其他方提供服务在取得日的公允价值；如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，则按照权益工具在服务取得日的公允价值计量。企业应当根据所确定的公允价值计入相关资产成本或费用。
3．权益工具公允价值无法可靠确定时的处理
在极少情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量。企业应在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日。以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付支付协议应当支付的价格的差额。企业对上述内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求：
（1）结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理。即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额；（2）结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。
(二)现金结算的股份支付的确认和计量原则
企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。
对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付(例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付)，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。
❤无论是以股份支付还是现金结算的股份支付，在授予日均不作会计处理。
二、可行权条件的种类、处理和修改
可行权条件，具体包括服务期限条件和业绩条件。
业绩条件：包括市场条件和非市场条件。市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。非市场条件是如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。 企业在确定权益工具在授予日的公允价值时,不考虑非市场条件的影响。但非市场条件是否得到满足,影响企业对预计可行权情况的估计。对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件(如利润增长率、服务期限等)，企业就应当确认已取得的服务。
(二)可行权条件的修改（需经董事会提出决议，股东大会审批批准/由股东大会授权董事会决定）
1.条款和条件的有利修改
应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。
2.条款和条件的不利修改
（如是减少权益工具公允价值、延长等待期增加业绩条件等）如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。（如是减少了数量，则按权益工具减少的数量作为已授予的权益工具取消来处理）
3.取消或结算
将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。
在取消或结算时支付给员工所有款项均作为权益回购处理借记“所有者权益”，回购支付的金额>权益工具在回购日的公允价值的部分，计入当期费用。如向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的。企业应与处理原工具相同的方式进行处理。
(一)等待期内的每个资产负债表日
根据推算的股份支付额作如下账务处理：
借：管理费用
贷：资本公积--其他资本公积(附服务年限条件或附非市场业绩条件的权益结算股份支付)
应付职工薪酬--股份支付(现金结算的股份支付)
(二)可行权日之后
1、如果是附服务年限条件或附非市场业绩条件的权益结算股份支付
借：银行存款(职工按承诺的价位交付的款项)
资本公积--其他资本公积(等待期内累计的资本公积)
贷：股本(面值)
资本公积--股本溢价(所授股权的公允价值-股本)
2、如果是现金结算的股份支付
(1)未兑付前的公允价值变动时：
①增值时：
借：公允价值变动损益
贷：应付职工薪酬--股份支付
②贬值时：
借：应付职工薪酬--股份支付
贷：公允价值变动损益
③兑付时：
借：应付职工薪酬--股份支付
贷：银行存款
(三)回购股份进行职工期权激励
1、回购股份时
借：库存股
贷：银行存款
2、等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)。
借：管理费用
贷：资本公积--其他资本公积
3、职工行权时
借：银行存款(职工按承诺的价位交付的款项)
资本公积--其他资本公积(等待期内累计的资本公积)
贷：库存股
资本公积--股本溢价(倒挤差额)
(四)企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理
1、接受服务企业与结算企业不是同一企业
结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理;
(1)结算企业的会计处理
借：长期股权投资
贷：资本公积
(2)接受服务企业的会计处理
借：管理费用
贷：资本公积
结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理。
(1)结算企业的会计处理
借：长期股权投资
贷：应付职工薪酬
(2)接受服务企业的会计处理
借：管理费用
贷：资本公积
2、结算企业与接受服务企业是同一企业
结算企业直接按照现金结算的股份支付处理
借：管理费用
贷：应付职工薪酬