有时候，语言是无法表达的，但文字可以，总有一段能触碰你的心弦
股份支付，字面理解就可以，分两种类型，权益结算的股份支付（给股份），现金结算的股份支付（给现金或其他资产）
一、股份支付的五个时间点，一定要记住，否则自身权利无法保障
1.授予日：股份支付协议获得批准的日期
2.可行权日：是指可行权条件得到满足，职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期
3.等待期：指可行权条件得到满足的期间
授予日，行权日，开始和结束，重点在于等待期的核算，需要注意以下问题：
（1）首先，正确地确定等待期
（2）在等待期内每个资产负债表日，企业根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改，在可行日，最终预计可行权权益工具的数量，应当与实际可行权工具的数量一致
（3）计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额，对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务
4.行权日：指职工、其他方行使权利，获取现金或权益工具的日期
5.出售日：指期权股票的持有人将行权后取得的股票对外出售的日期
二、股份支付中权益工具的类型，公允价值确定
1.限制性股票：先先授予部分权利受到限制的本公司股票，如果没有满足可行权条件，再回购，实质上就是定向增发、股权转让
（1）公开交易的限制性股票：公允价值按企业股份的市场价格计量，同时考虑授予股份所依据的条款和条件(不包括市场条件之外的可行权条件)进行调整
（2）未公开交易的股份：按估计的市场价格计量，并考虑授予股份所依据的条款和条件进行调整
2.股票期权：指职工在未来一定期限内，以预先确定的条件购买本公司一定数量股份的权利，如果满足可行权条件，再授予股票，实质上就是定发行认股权证
（1）按照活跃市场中的报价确定公允价值
（2）采用期权定价模型确定公允价值
三、股份支付中现金结算的类型
1.类型：模拟股票、现金股票增值权
2.本质：虽然与股票挂钩，但属于增值权形式的现金支付，是一种薪酬工具
四、可行权条件分类、特例、修改
可行权条件的分类：
1.服务期限条件：即完成规定服务期限才可行权的条件
2.业绩条件：包括非市场条件、市场条件
（1）市场条件：主要指行权价格，即股价至少上升至何种水平，相应取得多少股份的规定
（2）非市场条件：主要是一些比例指标，如利润增长率、服务期限等
可行权条件的特例：
1.市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计
2.没有满足非市场条件时，不应确认相关费用
3.实务中常见的：员工须服务至企业成功完成首次公开募股，否则其持有的股份将以原认购价回售给企业或其实际控制人
（1）员工须完成规定的服务期限方可从股权激励计划中获益：属于可行权条件中的服务期限条件
（2）企业成功完成首次公开募股：属于业绩条件中的非市场条件
可行权条件的修改：
行权条件在计划生效后，不得随意修改，存在某些情况下，可能需要修改，一般也就两种修改，有利修改和不利修改
1.有利修改
（1）修改增加了授予权益工具的公允价值，即价格
企业应相应地增加取得的服务，增加的权益工具公允价值即权益工具修改前后公允价值的差额
等待期内的修改：主要是剩余等待期内，同时计算以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，以及增加的权益工具公允价值
可行权日之后的修改：立即确认增加的权益工具公允价值
（2）修改增加了授予的权益工具的数量
剩余等待期内：同时计算原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，以及增加的权益工具的公允价值
（3）其他修改：缩短等待期、变更或取消业绩条件中的非市场条件，按修改后的可行权条件进行相应的会计处理
2.不利修改
记住一点，只要是不利于职工的变更，就视同该变更从未发生过，按以前的行权条件，正常会计处理
3.行权条件的作废、取消或结算、回购
（1）作废：即接受的服务累计确认的费用为零，对于作废的股权激励应冲销以 前确认的相关费用，实际是职工没有满足服务期限或者非市场的业绩条件
（2）取消或结算：作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的所有费用金额，这是企业的主动行为，没有满足服务期限或者非市场的业绩条件
（3）回购：如果取消或结算权益工具，支付给职工的款项作为权益的回购进行会计处理，回购时所支付的款项大于权益工具在回购日公允价值的部分，确认为当期损益
（4）特例：
没有满足市场条件，但是满足了服务期限条件和非市场条件，应确认成本费用，不可以冲回成本费用
五、案例：权益结算的股份支付，一次授予、一次行权的
1.授予日：除立即可行权的股份支付，均不进行会计处理，按授予日公允价值计量
借：管理费用（授予日公允价值计量）
贷：资本公积一股本溢价
回购股份的：
借：库存股（同时进行备查登记）
贷：银行存款
2.等待期内的每个资产负债表日：
借：管理费用（以授予日的公允价值为基础计量）
贷：资本公积—其他资本公积
3.可行权日之后：不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
4.行权日：
借：银行存款（无偿授予时不涉及该科目）
资本公积-其他资本公积
贷：股本
资本公积-股本溢价
回购股份的：
借：银行存款（无偿授予时不涉及该科目)
资本公积-其他资本公积
贷：库存股
资本公积-股本溢价
六、案例：现金结算的股份支付，一次授予、一次行权的
1.授予日：除立即可行权的股份支付，均不进行会计处理
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬
2.等待期内的每个资产负债表日：
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
按授予日企业所承担负债的公允价值计量，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益
3.可行权日之后：
不再确认成本费用，公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)
借：公允价值变动损益
贷：应付职工薪酬（以资产负债表日公允价值为基础计量）
4.行权日：
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
七、案例：一次授予、 分期行权的股份支付
搞明白以下几点，分期行权，很简单
1. 每个分期作为一个独立的股份支付计划处理， 分别计算每个计划授予日的单位公允价值
2.有点绕，即第一部分要求职工必须在公司服务1年，第二部分要求职必须在公司服务2年，第三部分要求职工必须在公司服务3年，即第一个计划的等待期是1年，第二个计划的等待期是2年，第三个计划的等待期是3年
3.根据每个计划授予日的单位公允价值估计的股票期权费用，在其相应的等待期内，按照该计划在某个会计期间内等待期长度占整个等待期长度的比例进行分摊
八、案例：授予限制性股票的股权激励计划
限制性股票：实务中，上市公司以非公开发行的方式，向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让，达到解锁条件，可以解锁，如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购
1.向职工发行的限制性股票
完成注册登记增资手续的，收到职工缴纳的认股款时：
借：银行存款（职工缴纳的认股款）
贷：股本
资本公积-股本溢价
同时，就回购义务确认负债(收购库存股处理)
借：库存股（限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额）
贷：其他应付款-限制性股票回购义务（包括未满足条件而须回购的部分）
2.等待期
按锁定期和解锁期，进行与股份支付相同的会计处理，主要考虑现金股利的核算（1）现金股利可撤销
即：未达到解锁条件，被回购的限制性股票的持有者，无法获得(或需要退回)在等待期内应收(或已收)的现金股利
针对预计未来可解锁限制性股票持有者的处理
借：利润分配
贷：应付股利
借：其他应付款
贷：库存股
针对预计未来不可解锁限制性股票持有者的处理
借：其他应付款
贷：应付股利
（2）现金股利不可撤销
即：不论是否达到解锁条件，限制性股票持有者，仍有权获得(或不得被要求退回)其在等待期内应收(或已收)的现金股利
针对预计未来可解锁限制性股票持有者的处理
借：利润分配
贷：应付股利
针对预计未来不可解锁限制性股票持有者的处理
借：管理费用
贷：应付股利
3.未达到解锁条件，需要回购的
借：其他应付款-限制性股票回购义务（应支付的金额）
贷：银行存款
借：股本（注销的限制性股票数量相对应的股本金额）
资本公积-股本溢价（差额）
贷：库存股（注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值）
4.达到解锁条件，无须回购的
借：其他应付款-限制性股票回购义务（解锁股票相对应的负债的账面价值）
贷：库存股（解锁股票相对应的库存股的账面价值）
资本公积-股本溢价（差额）
九、集团内涉的不同企业的股份支付交易的情况
主要包括：母子公司之间，母公司和集团内其他公司之间、母公司和高管之间
基本原则：不区分支付方式
母公司：做为结算方，接受子公司的服务，确认对子公司的长期股权投资
子公司：确认支付费用
1.母子公司：权益结算的股份支付
母公司财务报表中应体现：
借：长期股权投资
贷：资本公积
子公司财务报表中应体现：
借：管理费用
贷：资本公积
合并报表时：
借：资本公积(子公司)
贷：长期股权投资(母公司)
2.母子公司：现金结算的股份支付
母公司财务报表中应体现：
借：长期股权投资
贷：应付职工薪酬
子公司财务报表中应体现：
借：管理费用
贷：资本公积
合并报表时：
借：资本公积(子公司)
管理婆用（差额）
贷：长欺股权投资(母公司)
3.母公司和集团内其他公司之间
基本原则：
（1）母公司：以现金结算的股份支付处理
借：长期股权投资
贷：应付职工薪酬
（2）集团内其他公司：以权益结算的股份支付处理
借：管理费用
贷：资本公积
（3）合并报表：以权益结算的股份支付处理
借：应付职工薪酬
贷：长期股权投资（母公司）
4.特例：子公司具有结算义务
子公司需要购入母公司或集团内其他企业的权益工具，再授予本企业职工，按照现金结算的股份支付处理
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
5.母公司授予子公司高管股份支付
（1）合并报表中：子公司少数股东损益，包含按少数股东持股比例分享的子公司股权激励费用
（2）高管集团内调动，股份支付未发生实质变化：谁受益、 谁确认费用
即等待期内，在原接受服务的企业与新接受服务的企业之间，分摊计算高管股权激励费用