一、可变对价：包括折扣（包括现金折扣）、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔、或有事项的发生等。
例题1： 2×21年3月1日，某公交公司为企业提供为期1年的班车服务，合同总金额100万元，其中固定金额80万元，其余20万元按照准点率等因素计算后作为奖金，该奖金分为四个档次（具体计算方法略），根据经验，获得奖金的各种可能性如表所示：
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奖金额 |
可能性 |
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0 |
5% |
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10 |
10% |
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15 |
15% |
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20 |
70% |
【答案】
可变对价的最佳估计数 ＝0×5%＋10×10%＋15×15%＋20×70%＝17.25（万元）
公交公司2×21年应确认的收入 ＝（80＋17.25）×10/12＝81.04（万元）
另一种情况： 如果上题中合同明确约定，如果全年的准点率在80%以上，则可以获取20万元奖金，未达到标准，则没有奖金，通常按照最可能发生金额估计可变对价金额。（仅存在两个结果）
例题2：甲公司销售某商品，单独售价为10万元/件，其向客户承诺，从本年1月1日起，凡1年内购买量超过20件，价格按8万元/件。
1月末，乙公司已经购买8件商品。
另外，根据以往的经验，乙公司对该商品的年需要量为100件，由于甲公司距离乙公司很近，在同等价格情况下，乙公司在考虑运输成本等因素的情况下会优先选择甲公司的商品，并且甲公司已为乙公司独家供货五年，预计上述经验在未来一年内继续有效。
【答案】 甲公司1月份应当确认的收入 ＝8件×8万元/件 ＝64（万元）
借：应收账款 80（10万元/件×8件）
贷：主营业务收入 64
预计负债——应付退货款 16
接上例，其他资料相同，本年初预计乙公司对该商品的年需要量为15件，1月末，乙公司已经购买8件商品。
【答案】
甲公司1月份应当确认的收入 ＝8件×10万元/件＝80（万元）
但是从本年2月起，乙公司的需求量急剧增加，预计年需要量为100万件，2月份乙公司又购买7件商品。
甲公司2月份应当确认的收入 ＝（8＋7）×8万元/件－80 ＝40（万元）
注意：将可变对价计入交易价格的限制条件不适用于企业向客户授予知识产权许可并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的情况。
二、合同中存在重大融资成分
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先发货、后收款 ——客户融资 |
先收款、后发货 ——企业融资 |
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已知：分期收款方式销售产品，约定销售价款1 000万元，分5年收取，每次收款额200万元，假定实际利率5%，现销方式下的销售价格865.90万元，该产品成本为600万元。 注： 200×（P/A，i，5）=865.90，则i=5% |
已知：两种付款方式： a.2×20.1.1（合同签订日）支付：400万元； b.2年后（交付产品时）支付449.44万元 客户选择合同签订时支付款项400万元 |
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1.销售时： 借：长期应收款 1 000 贷：主营业务收入 865.90 未实现融资收益 134.10 其中： 未收的本金=865.90（万元） 借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600 |
1.收款时（2×20.1.1） 借：银行存款 400 （实际收到的款项） 未确认融资费用 49.44 贷：合同负债 449.44 （转移控制时的现销价格） 注：收到款项400万元理解为企业融资的金额，未来复利计息。 400×（1+i）2=449.44，则内含利率i=6%；（实际利率） |
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2.收款时：（第1年年末） 借：银行存款 200 贷：长期应收款 200 借：未实现融资收益 43.30 （865.90×5%） 贷：财务费用 43.30 其余年份账务处理原理与第一年年末相同 |
2.9资产负债表日： （1）确认摊销金额 第1年年末： 借：财务费用 24（400×6%） 贷：未确认融资费用 24 融资余额=400+24=424（万元） 第2年年末 借：财务费用 25.44 （424×6%） 贷：未确认融资费用25.44 （2）交付产品时： 借：合同负债 449.44 贷：主营业务收入 44.44 |
2×23年1月1日，甲公司与乙公司签订商品购销合同，根据合同约定，甲公司于2年后将该批商品交付乙公司，乙公司如果在合同签订日付款仅需支付1000万元，如果在交付商品时付款需要支付1102.5万元。乙公司选择在合同签订日支付货款，该批商品的控制权在交货时转移，当日甲公司收到货款并存入银行。不考虑其他因素，下列各项对该事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。
1.收款时（2×23.1.1）
借：银行存款 1000
未确认融资费用 102.5
贷：合同负债 1102.5 （转移控制时的现销价格
第 1 年年末：
借：财务费用 50
贷：未确认融资费用 50
第 2 年年末
借：财务费用 52.5
贷：未确认融资费用 52.5
交付产品时
借：合同负债1102.5
贷：主营业务收入 1102.5
三、非现金对价
例题3：甲企业为客户生产一台专用设备。双方约定，如果甲企业能够在30天内交货，则可以额外获得100股客户的股票作为奖励。合同开始日，该股票的价格为每股5元；
由于缺乏执行类似合同的经验，当日，甲企业估计，该100股股票的公允价值计入交易价格将不满足累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的限制条件。
结论：不计入交易价格
合同开始日之后的第25天，企业将该设备交付给客户，从而获得了100股股票，该股票在此时的价格为每股6元。假定企业将该股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【答案】
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对价形式以外的原因 发生的变动 |
对价形式原因 |
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发生的变动 500元（5×100）确认为收入【注意：需要满足可变对价的限制条件】 借：交易性金融资产——成本 500 贷：主营业务收入 500 |
100元（600-500）计入公允价值变动损益 借：交易性金融资产—公允价值变动100 贷：公允价值变动损益 100 |
四、应付客户对价
甲公司为大型超市，乙公司为甲公司的供应商，在乙公司推出新产品时要求在甲公司超市中销售时，根据双方合同约定，乙公司需向甲公司支付30万元的进场费，甲公司未向乙公司提供任何产品和服务。不考虑其他因素，下列说法中符合企业会计准则规定的是（ ）。
答案：该题重点是甲公司未向乙公司提供任何产品和服务，如果是此种情况， 乙公司应将30万元冲减营业收入。
如果甲公司向乙公司提供了对价的服务，乙公司应对计入营业费用。
企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。
向客户取得可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。
