【实务探讨】税务注销流程及常见问题解析

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企业因各种原因决议注销时，需依法宣告解散，并成立清算组进行清算。清算过程中需清理公司资产和各项债权债务，最终办理注销公司登记，其中重要一环是结清税款并办理税务注销手续。具体税务注销怎么办理，有哪些情况需关注，笔者结合实务在本文中给予梳理。

01 税务注销登记流程

实务中办理税务注销的流程大致相似，但仍需根据当地税务局的具体规定办理。主要可分为三个步骤：

1、确保纳税状态正常。 在办理税务注销前需先检查纳税人纳税状态是否正常，对于违反税务缴纳规定而被列为非正常纳税状态的企业，在办理税务清算前，需按税务局要求解除非正常状态，补办纳税申报手续。正处在税务机关调查或稽查期间的纳税人，需税务机关调查结案后才可申请税务注销登记。

2、结清税款等清税手续。 确保纳税状态正常后，纳税人需结清应缴税款、滞纳金和罚款，缴销留存发票、税务登记证件、税务设备及其他相关资料。实务中税务部门一般会进行税务注销预检，列明各项需结清的事项，纳税人需逐项检查是否存在未办结事项，按税务局要求提供相关资料后办理各项未结事项。

3、办理注销手续。 清税完毕后，纳税人持税务机关出具的《清税证明》等清税文*办理书**税务注销手续。

目前很多地方的税务局已开通网上注销功能，比如北京电子税务局就开通了“清税注销税（费）申报及缴纳套餐”菜单，进入后即有“注销登记引导页”，分别通过“注销预检”“清算报备”“本期税费申报缴纳”“本期清算所得税申报”“完成注销税务登记”五大步骤，基本在网上就可以办理，省去了现场的时间。

02 税务注销需关注事项

笔者梳理税务注销需关注的事项和几个财税论坛关于税务注销的问题回复，供参考。

1、注意结清小税种税额。 在税务注销前，除检查定期申报的主税种外，还需要关注小税种的申报和缴纳情况，例如印花税、房产税和土地使用税等，以免引起税务处罚风险。比如各类合同、实收资本、营业账簿、各种证照（房屋产权证、土地使用证等）都需足涉及印花税，都要贴花和足额缴纳。

2、账面存货的处理。 企业注销时存货会在清算时做出处理方案，如对外销售、分配给股东、抵偿债务等，按照税法规定均需视同销售确认销项税额缴纳增值税。如实际库存较账面少，则需查明原因，需调整账务的及时调整。如是存货已销售但未入账需及时补缴增值税；；如是管理原因被盗或毁损则作为损失扣除，但进项税不得抵扣需转出处理。

3、未分配利润的处理。 企业注销时如未分配利润还有余额（如未分配利润为负值则无需处理），需根据清算结果分配给各股东。首先清算期视为一个纳税期间，计算清算所得=资产-负债-所有者权益-清算费用，其次，如果清算所得有盈利则需缴纳企业所得税，扣除企业所得税后。税后清算收益需根据清算分配方案分配给股东（一般按股东持股比例分配），如股东为自然人需按红得所得缴纳个人所得税。

4、增值税留抵税额可否退还？ 根据财税【2005】165号《关于增值税若干政策的通知》规定：一般纳税人注销时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。

建议纳税人在办理注销手续前，可以先变卖存货或其他资产，将留抵税额充分抵扣后再办理注销登记。如符合财政部税务总局公告2022年第14号公告关于增值税期末留抵退税政策条件的，可以先办理留抵退税后再办理注销登记。

5、需补缴欠税款可否用期末留抵税额补缴？ 根据国税发【2004】112号《关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》规定：对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以其期末留抵税额抵减增值税所欠税款。

03 简易注销

为简化中小微企业简易注销的流程，市场监管总局、国家税务总局联合发布了《关于进一步完善简易注销登记便捷中小微企业市场退出的通知》，将简易注销适用范围进一步拓宽。对于未开业的、无债权债务、未发生债权债务或已将债权债务清偿完结的市场主体，可自主选择简易注销程序。

如纳税人符合未办理过涉税事宜；或办理过涉税事宜但未领用发票、无欠税（滞纳金）及罚款的，可 免予到税务机关办理清税证明，直接向市场监管部门申请办理注销登记 。

——THE END——

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