金融工具合同现金流量分析
金融资产合同现金流量特征会计判断要求
基本借贷安排中，利息的构成要素中最重要的通常是货币时间价值和信用风险的对价。利息还可包括与特定时期内持有金融资产相关的其他基本借贷风险（如流动性风险）和成本（如管理费）的对价，以及与基本借贷安排一直的利润。如果金融资产合同中包含与基本借贷无关的合同现金流量风险敞口或波动性风险敞口的条款，则不符合合同本金加利息的合同现金流流量特征。
4-1 修正的货币时间价值
货币的时间价值要素可能会做出修正，企业需要对该修正进行评估，以确定该修正条款使得该资产资产是否符合本金加利息特征。例如金融资产的利率定期重置，利率每月重置为一年期利率或者定期重置为较短期限或者长期限利率的平均值。此情形，应该对该修正进行定性或者定量评估，如果简单分析即可清晰评估并做出判断，则可以通过定性评估方式而无需进行详细的定量分析。
对货币时间价值修正要素的定量分析评估，目标是确定修正后未折现的合同现金流量与假如未对货币时间价值要素进行修正的情形下未折现的合同现金流量之间的差异。例如，假如金融资产每月重设为3年期的浮动利率条款，企业每月应收取的利息实际上反映了未来36个月货币时间价值的平均数，而非当月的货币时间价值（假如，之后的35个月利率逐步提高或者降低），则各月的货币时间价值实际高于当月的货币时间价值，在这种情况下，应评估修正后与未修正的合同现金流差异，如果差异是显著的，那么该金融资产的可能不能通过。另外评估修正的货币时间价值需要考虑每一期的影响以及金融资产整个生命周期的累计影响。同时，评估修正的货币时间价值时，应当考虑影响未来影响合同现金流量的因素，例如，一项金融债券的利率条款每年重设为5年期利率，评估时点不能以当期一年期利率与5年期利率的不存在显著差异而就得出符合本金加利息特征，需要考虑1年期和5年期利率在未来期限内的如何变化。
4-2、导致合同现金流量的时间分布和金额变更的条款
4-2-1 合同现金流量的时间分布变更的条款，如提前还款特征，
4-2-2 合同现金流量的金额分布变更的条款，发生特定事项后，如债务人欠款达到一定金额，利率重设为较高利率。
以下合同条款情形，通常符合本金加利息特征：
1、 浮动利率包含对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、其他基本借贷风险、成本和利润的对价
2、 发行人到期前提前还款或者持有人在到期前提前将债务工具回收会发行人，而提前偿付金额实质上反映了尚未支付的本金及以未偿付本金金额为基础的利息，其中可能包括因提前终止合同和支付的合理补偿。
3、 发行人或持有人延长合同期限，并且展期选择条款导致展期期间的合同现金流仅为对本金及以未偿付本金金额（递延利息止付日计本金）为基础的利息支付；其中包含为合同展期而支付的合理的额外补偿。
对于折溢价购入或者源生的，且具有提前还款特征的工具；同时满足一下条件时，则满足本金加利息现金流特征：
1、 按照合同所载金额的折溢价取得或者源生该金融资产；
2、 提前偿付金额实际上反映了合同面值和已计提但尚未支付的利息，包括提前支付支付的合理补偿；
3、 初始确认时，提前还款特征的公允价值非常小；例如发行方以折价低利率发行债务工具，持有人在市场利率普遍较高的情形下，发行方选择提前偿还债务的可能性极低，金融资产提前还款特征的公允价值非常小。