今天学习最后两个转换：权益法→公允价值和成本法→公允价值的转换。
属于两个准则的转换，长期股权投资已不复存在，变成了金融资产。视同销售长投，买进金融资产。个别报表和合并报表处理一致，都按公允价值处理。
一、权益法→公允价值
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类型 |
“权益法→公允价值”的账务处理 |
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转换日 |
分三步： 1、收到处置长期股权投资所得价款 借：银行存款 贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整（或借方） ——其他综合收益（或借方） ——其他权益变动（或借方） 投资收益 （差额，或借方） 2、将权益法核算时的其他综合收益和其他权益变动全部结转，因为长投已不复存在。 借：其他综合收益 （全额结转） 贷： 投资收益、留存收益 或相反分录 借：资本公积—其他资本公积 （全额结转） 贷： 投资收益 或相反分录 3、将剩余股权转换成金融资产（第3步视同把剩余股权卖了换成钱，再用钱去买进金融资产，长投将账面价值转换成公允价值，之间的差额应计入投资收益）： 借：交易性金融资产——成本 其他权益工具投资——成本 贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整（或借方） ——其他综合收益（或借方）——其他权益变动（或借方） 投资收益 （差额，或借方） |
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金融资产的后续计量 |
借：交易性金融资产—公允价值变动贷： 公允价值变动损益 或相反分录 借：其他权益工具投资—公允价值变动 贷：其他综合收益 |
例：甲公司持有乙公司 30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。
2022 年 10 月，甲公司将该项投资中的 50%对外出售，取得价款 1 800 万元。相关股权划转手续于当日完成。甲公司持有乙公司剩余 15%股权，无法再对乙公司施加重大影响，转为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的金融资产核算。股权出售日，剩余股权的公允价值为 1 800 万元。出售该股权时，长期股权投资的账面价值为 3 200 万元，其中投资成本 2 600 万元，损益调整为 300万元，因被投资单位的非交易性权益工具投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的累计公允价值变动享有部分为 200 万元，除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为 100万元。甲公司按净利润的 10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司的会计处理如下：
分三步：
1、收到处置价款：
借：银行存款 1800
贷：长期股权投资-投资成本 1300
-损益调整 150
-其他综合收益 100
-其他权益变动 50
投资收益 200
2、将权益法下核算的其他综合收益和其他权益变动全部结转
借：其他综合收益 200
贷：盈余公积 20
未分配利润 180
借：其他权益变动 100
贷；资本公积-其他资本公积 100
3、将权益法转换成金融资产核算
借：其他权益工具投资 1800
贷：长期股权投资-投资成本 1300
-损益调整 150
-其他综合收益 100
-其他权益变动 50
投资收益 200
二、成本法→公允价值
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类型 |
“成本法→公允价值”的账务处理 |
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转换日 |
分两步： 1、收到处置长期股权投资所得价款 借：银行存款（处置价款） 交易性金融资产——成本（剩余公允价值） 其他权益工具投资——成本（剩余公允价值） 贷：长期股权投资 （出售部分账面价值） 投资收益（差额，或借方） 2、处置剩余股权，转换成金融资产 借：交易性金融资产——成本（剩余公允价值） 其他权益工具投资——成本（剩余公允价值） 贷：长期股权投资 （剩余账面价值） 投资收益（差额，或借方） |
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金融资产的后续计量 |
借：交易性金融资产——公允价值变动贷： 公允价值变动损益 或相反分录 借：其他权益工具投资——公允价值变动贷： 其他综合收益 或相反分录 |
例：甲公司持有乙公司 60%股权并能控制乙公司，投资成本为 1 200 万元，按成本法核算。2018 年 5 月 12 日，甲公司出售所持乙公司股权的 90%给非关联方，所得价款为 1 800 万元，剩余 6%股权于丧失控制权日的公允价值为 200 万元，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。假定不考虑其他因素，甲公司于丧失控制权日的会计处理如下：
1、出售股权
借：银行存款 18 00万
贷：长期股权投资 10 80万（1200*90%）
投资收益 7 20万
2、剩余股权的处理
借：交易性金融资产 2 00万
贷：长期股权投资 1 20万
投资收益 80万