一、每股收益的基本概念
1.【单选题】下列关于每股收益的表述中，不正确的是（ C ）。
A. 每股收益是普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损
B. 每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益
C. 公司的库存股参与每股收益的计算
D. 基本每股收益只考虑当期实际发行在外普通股的加权平均数的确定
【解析】公司库存股无权参与企业利润分配，计算每股收益是发行在外的普通股，不包括公司库存股。
二、基本每股收益
1.【单选题】甲公司2×20年归属于普通股股东的净利润为500万元，期初发行在外的普通股股数为1000万股。
2×20年4月30日发行普通股股票120万股。
不考虑其他因素，甲公司2×20年基本每股收益为( B )元／股。
A. 0．04
B. 0．46
C. 0．28
D. 0．5
【解析】甲公司2×20年发行在外普通股加权平均数=1000×12／12+120×8／12=1080(万股)；
甲公司2×20年基本每股收益=500／1080=0．46(元／股)。
2.【单选题】丙公司为上市公司，2×20年1月1日发行在外的普通股为10000万股。2×20年，丙公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：
(1)3月1日，丙公司与另一企业签订合同，约定于4月1日定向增发4000万股普通股作为对价进行非同一控制下企业合并；
(2)7月1日，根据股东大会决议，以2×20年6月30日股份为基础分派股票股利，每10股送2股；
(3)10月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员2000万份股票期权，每份股票期权行权时可按5元的价格购买丙公司的1股普通股；
(4)丙公司2×20年10月至12月的普通股平均市价为每股10元，2×20年度合并净利润为13000万元，其中归属于丙公司普通股股东的净利润为12000万元。
不考虑其他因素，下列各项关于丙公司每股收益计算的表述中，正确的是( B )。
A. 在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益
B. 计算稀释每股收益时，股票期权应假设于当年10月1日转换为普通股
C. 为进行非同一控制下企业合并发行的普通股应当自合同签订之日起计入发行在外普通股股数
D. 丙公司2×20年度的稀释每股收益为0．78元／股
【解析】以合并财务报表为基础计算每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额，选项A错误；
计算稀释每股收益时，当期发行的股票期权应假设于发行日转换为普通股，选项B正确；
为进行非同一控制下企业合并发行的普通股应当自发行日起计入发行在外普通股股数，选项C错误；
丙公司2×20年度发行在外普通股加权平均数=(10000+4000×9／12)×1．2=15600(万股)，调整增加的普通股加权平均数=(2000-2000×5／10)×3／12=250(万股)，丙公司2×20年度的稀释每股收益=12000／(15600+250)=0．76(元／股)，选项D错误。
3.【单选题】甲公司2×18年1月1日发行在外普通股股数为10000万股，引起当年发行在外普通股股数发生变动的事项有：
(1)9月30日，为实施一项非同一控制下企业合并定向增发2400万股本公司普通股股票；
(2)11月30日，甲公司以当日发行在外股份总额为基数以资本公积转增股本，每10股转增2股，甲公司2×18年实现的归属于普通股股东的净利润为8200万元，
不考虑其他因素，甲公司2×18年基本每股收益为（ B ）元／股。
A. 0．55
B. 0．64
C. 0．82
D. 0．76
【解析】2×18年度未考虑资本公积转增股本情况下发行在外普通股加权平均数=10000+2400×3／12=10600(万股)，
考虑资本公积转增股本情况下发行在外普通股加权平均数=10600×1．2=12720(万股)，
甲公司2×18年基本每股收益=8200/12720=0．64(元／股)。
4.【单选题】甲公司2×18年年初发行在外的普通股股数为20000万股，3月1日新发行普通股10800万股，12月1日回购普通股4800万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现归属于普通股股东的净利润为6500万元。不考虑其他因素，则甲公司2×18年度基本每股收益为（ B ）元／股。
A. 0．325
B. 0．23
C. 0．25
D. 0．26
【解析】甲公司2×18年发行在外普通股加权平均数=20000×12／12+10800× 10／12-4800×1／12=28600(万股)，基本每股收益=6500÷28600=0．23(元／股)。
5.【单选题】甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。
2×18年1月1日，公司以非公开发行方式向100名管理人员每人授予10万股自身股票(每股面值为1元)，授予价格为每股8元。当日，100名管理人员全部出资认购。甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股8元。
激励计划规定，这些管理人员从2×18年1月1日起在甲公司连续服务满3年的，所授予股票将于2×21年1月1日全部解锁；期间离职的，甲公司将按照原授予价格每股8元回购。
2×18年度，7名管理人员离职，甲公司估计3年中离职的管理人员合计为10名，当年宣告每股分配现金股利0．2元(现金股利可撤销)。
假定甲公司2×18年度实现净利润为20000万元，2×18年发行在外的普通股加权平均数为50000万股。
甲公司2×18年基本每股收益为（ B ）元／股。
A. 0．4000
B. 0．3964
C. 0．3963
D. 0．2
【解析】现金股利可撤销，在等待期内计算限制性股票基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁的现金股利，则甲公司2×18年基本每股收益=[20000-(100-10)×10×0．2]÷50000=0．3964(元／股)。
6.【单选题】甲公司2×18年度实现净利润为20000万元，发行在外普通股加权平均数为20000万股。
2×18年1月1日，甲公司按票面金额发行1000万股优先股，优先股每股票面金额为10元。
该批优先股股息不可累积，即当年度未向优先股股东足额派发股息的差额部分，不可累积到下一计息年度。
2×18年12月31日，甲公司宣告并以现金全额发放当年优先股股息，股息率为5％。
根据该优先股合同条款规定，甲公司将该批优先股分类为权益工具，优先股股息不得在所得税税前列支。
甲公司2×18年基本每股收益为（ C ）元／股。(计算结果保留两位小数)
A. 1
B. 1．03
C. 0．98
D. 1．05
【解析】归属于普通股股东的净利润=20000-1000×10×5％=19500(万元)，
基本每股收益=19500／20000=0．98(元／股)。
三、稀释每股收益
1.【多选题】甲上市公司(以下简称“甲公司”)2×19年1月1日发行在外的普通股为18000万股。2×19年度甲公司与计算每股收益相关的事项如下：
(1)6月1日，以年初发行在外普通股股数为基数每10股送2股红股，以资本公积转增股本每10股转增4股；
(2)7月1日，甲公司与股东签订一份远期股份回购合同，承诺3年后以每股12元的价格回购股东持有的1000万股普通股；
(3)8月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员1500万份股票期权，每一份股票期权行权时可按每股6元的价格购买甲公司1股普通股；
(4)10月1日，发行3000万份认股权证，行权日为2×20年4月1日，每份认股权证可在行权日以每股6元的价格认购1股甲公司普通股。
假定甲公司2×19年度各期普通股平均市场价格均为每股10元。
不考虑其他因素，下列各项关于甲公司在计算2×19年稀释每股收益时调整发行在外普通股加权平均数的表述中，正确的有( BCD )。
A. 因送红股和资本公积转增股份调整增加的普通股加权平均数为10800万股
B. 因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数为100万股
C. 因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数为300万股
D. 因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股加权平均数为250万股
【解析】选项A，因送红股和资本公积转增股本增加的普通股加权平均数=18000×2／10+18000×4／10=10800(万股)，此项在计算基本每股收益时考虑，在计算稀释每股收益时无需再进行调整；
选项B，因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数=(1000×12／10-1000)×6／12=100(万股)；
选项C，因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数=(3000-3000×6／10)×3／12=300(万股)；
选项D，因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股加权平均数=(1500-1500×6／10)×5／12=250(万股)。
2.【多选题】下列关于稀释性潜在普通股的说法中，正确的有( AB )。
A. 企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数
B. 稀释性潜在普通股是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股
C. 稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会增加每股收益的潜在普通股
D. 稀释性潜在普通股，是指假设当期会减少本期净利润的潜在普通股
【解析】稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。
对于亏损企业而言，稀释性潜在普通股假设当期转换为普通股，将会增加每股亏损的金额。计算稀释每股收益时只考虑稀释性潜在普通股的影响，而不考虑不具有稀释性的潜在普通股。
3.【多选题】对于盈利企业，下列各项潜在普通股中，在计算稀释性每股收益时，具有稀释性的有（ AB ）。
A. 发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股份期权
B. 签订的承诺以高于当期普通股平均市场价格回购本公司股份的协议
C. 持有的增量每股收益大于当期基本每股收益的可转换公司债券
D. 发行的购买价格高于当期普通股平均市场价格的认股权证
【解析】对于盈利企业，持有的增量每股收益小于当期基本每股收益的可转换公司债券，具有稀释性，选项C错误；
对于盈利企业，发行的购买价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证，具有稀释性，选项D错误。
4.【单选题】甲公司2×18年度归属于普通股股东的净利润为25500万元，期初发行在外普通股股数为10000万股，本年普通股股数未发生变化。
2×18年1月1日，公司按面值发行40000万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值100元，票面年利率为2％，利息自发行之日起每年支付一次，即每年12月31日为付息日。
该批可转换公司债券自发行结束之日起12个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行12个月后至债券到期日止的期间。
转股价格为每股10元，即每100元债券可转换为10股面值为1元的普通股股票。
假定可转换公司债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，甲公司适用的所得税税率为25％。
不考虑可转换公司债券在负债成分和权益成分的分拆，且债券票面利率等于实际利率。
甲公司2×18年度稀释每股收益为（ D ）元／股。
A. 2．55
B. 0．15
C. 0．25
D. 1．86
【解析】 2× 18年度甲公司基本每股收益=25500÷10000=2．55(元／股)，
假设可转换公司债券转股所增加的净利润=40000× 2％×(1-25％)=600(万元)，
假设转换所增加的普通股股数=40000÷10=4000(万股)，
增量股的每股收益=600÷4000=0．15(元／股)，因增量股的每股收益小于基本每股收益，所以可转换公司债券具有稀释作用，
2×18年度甲公司稀释每股收益=(25500+600)÷(10000+4000)=1．86(元／股)。
5.【单选题】甲公司2019年度净利润为32 000万元（不包括子公司利润或子公司支付的股利），发行在外普通股30 000万股，持有子公司乙公司60%的普通股股权。
乙公司2019年度净利润为1 782万元，发行在外普通股300万股，普通股平均市场价格为6元。
2019年年初，乙公司对外发行240万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为3元，甲公司持有12万份认股权证。
假设母子公司之间没有其他需抵销的内部交易。 甲公司取得对乙公司投资时，乙公司各项可辨认资产的公允价值与其账面价值一致。
甲公司合并报表的稀释每股收益为（ C ）。
A. 1.2元
B. 1.1元
C. 1.09元
D. 2.1元
【解析】①乙公司调整增加的普通股股数＝240－240×3/6＝120（万股）
②乙公司的稀释每股收益＝1 782/（300＋120）＝4.24（元）
③归属于甲公司普通股股东的甲公司净利润＝32 000（万元）
④乙公司净利润中归属于普通股且由甲公司享有的部分＝4.24×300×60%＝763.2（万元）
⑤乙公司净利润中归属于认股权证且由甲公司享有的部分＝4.24×120×12/240＝25.44（万元）
⑥甲公司合并报表的稀释每股收益＝（32 000＋763.2＋25.44）/30 000＝1.09（元）
提示：4.24×120是乙公司的稀释每股收益乘以乙公司调整增加的普通股股数。
6.【单选题】甲公司2× 18年10月1日对外发行200万份认股权证，每份认股权证可按2．5元的价格认购甲公司1股普通股股票，
2×18年度归属于普通股股东的净利润为400万元，发行在外普通股加权平均数为1000万股，
2×18年10月1日至12月31日期间普通股股票平均市场价格为每股4元，不考虑其他因素，则甲公司2×18年度稀释每股收益为（ B ）元／股。
A. 0．4
B. 0．39
C. 0．33
D. 0
【解析】2 × 18年度甲公司调整增加的普通股股数=200-200×2．5／4=75(万股)，
稀释每股收益=400／(1000+75×3／12)=0．39(元／股)。
7.【多选题】关于限制性股票每股收益的计算，下列说法中正确的有（ BCD ）。
A. 计算稀释每股收益的行权价格即为限制性股票的发行价格
B. 如果现金股利不可撤销，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润
C. 如果现金股利可撤销，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利
D. 计算基本每股收益时，发行在外普通股的加权平均数，不考虑发行的限制性股票股数
【解析】行权价格=限制性股票的发行价格+资产负债表日尚未取得的职工服务的公允价值，选项A错误。
8.【单选题】甲公司2×20年3月1日与本公司股东签订合同承诺一年后以每股5元的价格回购360万股流通在外的普通股，
2×20年3月至12月每股普通股平均市价为3元，当年归属于普通股股东的净利润为600万元，期初发行在外普通股股数为1200万股，2×20年度发行在外普通股股数未发生变化。
则甲公司2×20年基本每股收益和稀释每股收益分别为( B )元／股。
A. 0．5，0．42
B. 0．5，0．43
C. 0．6，0．42
D. 0．6，0．43
【解析】甲公司2×20年基本每股收益=600／1200=0．5(元／股)；
调整增加的普通股股数=360×5／3-360=240(万股)，
稀释每股收益=600／(1200+240×10／12)=0．43(元／股)。
四、每股收益的列报
1.【单选题】甲公司2×19年和2×20年归属于普通股股东的净利润分别为31000万元和50000万元，2×19年1月1日发行在外普通股股数为12000万股。
2×20年6月10日，该企业发布增资配股公告，向截止到2×20年6月30日(股权登记日)所有登记在册的老股东配股，配股比例为每3股配1股，配股价格为每股8元，
除权交易基准日为2×20年7月1日，假设行权前一日的市价为每股12元，不存在其他股数变动。
2×20年利润表中列示的2×19年和2×20年基本每股收益分别为( D )元／股。
A. 2．58，3．0
B. 2．37，3．0
C. 2．58，3．44
D. 2．37，3．44
【解析】甲公司2×19年基本每股收益=31000／12000=2．58(元／股)。
每股理论除权价格=(12×12000+8×12000／3)÷(12000+12000／3)=11(元)，调整系数=12÷11=1．09；
因配股重新计算的2×19年度基本每股收益=2．58÷1．09=2．37(元／股)；
2×20年基本每股收益=50000÷[12000×1．09×6／12+(12000+12000／3)×6／12]=3．44(元／股)。
2.【单选题】甲公司2×18年度归属于普通股股东的净利润为9600万元，2×18年1月1日发行在外普通股股数为4000万股，
2×18年6月10日，甲公司发布增资配股公告，向截至2×18年6月30日(股权登记日)所有登记在册的老股东配股，配股比例为每5股配1股，配股价格为每股5元，除权交易基准日为2×18年7月1日。
假设行权前一日的市价为每股11元，2×17年度基本每股收益为2．2元／股。
因配股重新计算的甲公司2×17年度基本每股收益为（ C ）元／股。
A. 2．2
B. 1．1
C. 2．0
D. 2．42
【解析】每股理论除权价格=(行权前发行在外普通股的公允价值总额+配股收到的款项)÷行权后发行在外的普通股股数。
每股理论除权价格=(11 ×4000+5 ×4000／5)÷(4000+4000／5)=10(元)，
调整系数=11÷10=1．1，
因配股重新计算的甲公司2×17年度基本每股收益=2．2÷1．1=2．0(元／股)。
3.【多选题】下列关于合并财务报表每股收益的表述中，正确的有( ABC )。
A. 计算合并财务报表基本每股收益的净利润应扣减少数股东损益
B. 投资者稀释每股收益的计算应包括合营企业、联营企业发行的稀释性潜在普通股
C. 合并财务报表稀释每股收益的计算应包括子公司发行的稀释性潜在普通股
D. 合并财务报表稀释每股收益的计算不应包括子公司发行的稀释性潜在普通股
【解析】计算合并财务报表基本每股收益的净利润应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣除少数股东损益后的金额，选项A正确；
投资者稀释每股收益的计算应包括合营企业、联营企业发行的稀释性潜在普通股，选项B正确；
合并财务报表稀释每股收益的计算应包括子公司发行的稀释性潜在普通股，选项C正确，选项D错误。
4.【多选题】下列有关每股收益列报的说法中，正确的有( BCD )。
A. 所有企业均应在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益
B. 不存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益
C. 存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益
D. 与合并报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益
【答案】BCD
【解析】对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业才需在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益。