中级财务管理预算管理 (中级财务管理预算的编制方法)

第二节 预算的编制方法与程序

一、预算的编制方法

企业一般按照分级编制、逐级汇总的方式，采取自上而下、自下而上、上下结合或多维度相协调的流程编制预算。

常见的预算编制方法主要包括增量预算法与零基预算法、固定预算法和弹性预算法、定期预算法和滚动预算法。

（一）增量预算法和零基预算法

按其出发点的特征不同，编制预算的方法可分为增量预算法和零基预算法。

1.增量预算法。

是指以历史期实际经济活动及其预算为基础，结合预算期经济活动及相关影响因素的变动情况，通过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的编制方法。

※增量预算法的编制遵循如下假定：

（1）现有业务活动是合理的，不需要进行调整。

（2）现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持。

（3）以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。

※增量预算法的缺点。

可能导致无效费用开支无法得到有效控制，造成预算上的浪费。

2.零基预算法。

指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的编制方法。

※零基预算法适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。

★零基预算法的应用程序如下：

（1）明确预算编制标准。

（2）制定业务计划。

（3）编制预算草案。

（4）审定预算方案。

★零基预算法的优点：

（1）以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；

（2）有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。

★零基预算法的缺点：

（1）预算编制的工作量较大、成本较高；

（2）预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性的影响较大。

（二）固定预算法与弹性预算法

编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算法和弹性与算法。

1.固定预算法。

（1）固定预算法又称静态预算法，是指以预算期内正常的、最可实现的某一业务量（是指企业产量、销售量、作业量等与预算项目有关的弹性变量）水平为固定基础，不考虑可能发生的变动的预算编制方法。

（2）优点：①编制相对简单②容易使管理者理解。

（3）缺点：

①适应性差。由于固定预算法事先假定的某个业务量，不利预算期内业务量水平实际可能发生哪些变动，都只按事先确定的某业务量水平作为编制预算的基础；

②可比性差。当实际业务量与编制预算所依据的业务量发生较大差异时，预算与实际情况就会失去可比性。

2.弹性预算法。

（1）弹性预算法又称动态预算法，是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。

（2）适用范围：理论上，弹性预算法适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。

（3）业务量的计量单位。

要选用最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。手工操作为主的可选用人工工时，制造单一产品部门可选用实物量，修理部门可选用修理工时。

（4）业务量的变动范围。

弹性预算法所采用的的业务量范围，务必使实际业务量不至于超出相关的业务量范围。一般可定在正常生产能力的70%-110%，或以历史最高业务量和最低业务量为其上下限。

（5）优缺点。

①优点：考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况。

②缺点：

a.编制工作量大；

b.市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大影响。

（6）应用弹性预算法的程序：

①确定弹性预算适用项目，识别相关的业务量并预测业务量(y=a+bx的x)在预算期内可能存在的不同水平和弹性幅度。

②分析预算项目与业务量之间的数量依存关系，确定弹性定额(y=a+bx的b)。

③构建弹性预算模型，形成预算方案。

④审定预算方案并上报企业预算管理委员会等专门机构审议后，报董事会等机构审批。

（7）弹性预算法的编制。

弹性预算法的编制方法分为公式法和列表法。

①公式法。

公式法是运用总成本性态模型，测算预算期的成本费用数额，并编制成本费用预算的方法。

根据成本性态，成本与业务量之间的数量关系公式为：

y=a+bx（相关范围）

式中：y表示某项预算成本总额，a表示该项成本中的固定基数，b表示与业务量相关的弹性定额，x表示预计业务量。

优点：便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小。

缺点：按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量大（非线性成本无法用线性方程来表述）。

【例题3-1】某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。经测算，预算期修理费用中的固定修理费用为30000元，单位工时的变动修理费用为30元；预计预算期的修理工时为3500小时。运用公式法，测算预算期的修理费用总额为：30000+30×3500=135000（元）

因为任何成本都可用公式“y=a+bx”来近似地表示，所以只要在预算中列示a（固定成本）和b（单位变动成本），便可随时利用公式计算任一业务量（x）的预算成本（y）。

【例题3-2】A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如表所示。

在本例中，针对制造费用而言，在业务量为420～600人工工时的情况下，y=5930+23.5x；在业务量为600～660人工工时的情况下，y=6930+23.5x.

如果业务量为500人工工时，则制造费用预算为5930+23.5×500=17680（元）；如果业务量为650人工工时，则制造费用为6930+23.5×650=22205（元）。

②列表法。

列表法是指企业通过列表的方式，在业务量范围内依据已划分出的若干个不同等级，分别计算并列示该预算项目与业务量相关的不同可能预算方案的方法。

优点：

a.直观，不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；非线性成本不必转换为线性成本。

b.混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。

缺点：在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。

【例3-3】根据表3-1，A企业采用列表法编制的2021年6月制造费用预算如表所示。

表中，分别列示了五种业务量水平的成本预算数据（根据企业情况，也可以按更多的业务量水平来列示）。这样，无论实际业务量达到何种水平，都有适用的一套成本数据来发挥控制作用。

（三）定期预算法与滚动预算法

编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为定期预算法和滚动预算法两大类。

1.定期预算法。

是指在编制预算时，以固定会计期间（如日历年度）作为预算期的一种预算编制方法。

优点：能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。

缺点：往往使管理人员只考虑剩下时间的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。

2.滚动预算法。

（1）是指企业根据上一期预算执行情况和新的预测结果，按既定的预算编制周期和滚动频率，对原有的预算方案进行调整和补充、逐期滚动、持续推进的预算编制方法。

（2）分类。

按照预算编制周期，可以将滚动预算分为中期滚动预算和短期滚动预算。

中期滚动预算的预算编制周期通常为3年或5年，以年度作为预算滚动频率。

短期滚动预算通常以1年为预算编制周期，以月度或季度作为预算滚动频率。

短期滚动预算通常使预算期始终保持12个月，每过1个月或1个季度，立即在期末增列1个月或1个季度的预算，逐期往后滚动，因而在任何一个时期都使预算保持为12个月的时间长度。

①逐月滚动。

指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。

★比较精确，但工作量大。

②逐季滚动。

指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每季度调整一次预算的方法。

★比逐月滚动工作量小，但精确度差。

【例3-4】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知2022年分季度的制造费用预算如表所示（其中间接材料费用忽略不计，间接人工费用预算工时分配率为40元/小时，水电与维修费用预算工时分配率为25元/小时）。

2022年3月31日，公司在编制2022年第二季度至2023年第一季度滚动预算时，发现未来的4个季度中将出现以下情况：

①间接人工费用预算工时分配率将上涨10%，即上涨为44元/小时。

②原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%，即降低为576000元。

③2022年第二季度至2023年第一季度预计直接人工工时分别为5150小时、5100小时、4600小时和5750小时。

则编制2022年第二季度至2023年第一季度制造费用预算如表所示。

③混合滚动。

指在预算编制过程中，同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。

理论依据：人民对未来的了解程度具有对近期的预计把握较大、对远期的预计把握较小的特征。

（3）滚动预算法的优缺点。

优点：实现动态反映市场、建立跨期综合平衡，从而有效指导企业营运，强化预算的决策与控制职能。

缺点：①预算滚动的频率高，对预算沟通的要求越高，预算编制工作量越大；②过高的滚动频率容易增加管理层的不稳定感，导致预算执行者无所适从。

二、预算编制程序

企业一般按照分级编制、逐级汇总的方式，采用自上而下、自下而上、上下结合或多维度协调的六次编制预算。

（一）下达目标

（二）编制上报

（三）审查平衡

企业财务管理部门对各预

（四）审议批准

（五）下达执行