【知识点】购买日合并财务报表相关的调整分录、抵销分录（★★★）
编制财务报表前，应当尽可能的 统一 母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司 保持一致 。
如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。如果对子公司所采用会计政策与母公司 不一致 ，要求子公司 按照母公司的会计政策 另行编报子公司的财务报表，或按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行 必要的调整 。
【例·多选题】（2015年考题）母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有（ ）。
A.按照子公司的会计政策另行编报母公司的财务报表
B.要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表
C.按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整
D.按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整
『正确答案』BC
『答案解析』编制财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。
（一）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司
（1）将 购买日 子公司的账面价值调整为公允价值
借：存货【评估增值】
固定资产【评估增值】
贷：递延所得税负债【评估增值确认的】
资本公积【差额】
【提示】注意审题：
一是，如果题目中没有给所得税资料，则不需要编制递延所得税相关调整分录。
二是，如果购买日子公司可辨认净资产的公允价值与账面价值 一致 ，上述全部调整分录 不需要编制 。
（2）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
借：股本【子公司：购买日数】
其他权益工具【子公司：购买日数】
资本公积【子公司：购买日数＋评估增值】
其他综合收益【子公司：购买日数】
盈余公积【子公司：购买日数】
未分配利润【子公司：购买日数】
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
【提示】注意审题：子公司的资料是 已知的 。
【例·综合题】（2018年考题）甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：
资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款12 000万元从非关联方取得乙公司60%的有表决权股份，并于当日取得对乙公司的控制权。当日，乙公司所有者权益的账面价值为16 000万元，其中，股本8 000万元，资本公积3 000万元，盈余公积4 000万元，未分配利润1 000万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。
资料二：乙公司2015年度实现的净利润为900万元。
资料三：乙公司2016年5月10日对外宣告分派现金股利300万元，并于2016年5月20日分派完毕。
资料四：2016年6月30日，甲公司持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方，所得价款4 500万元全部收存银行。当日，甲公司丧失对乙公司的控制权，但对乙公司具有重大影响。
资料五：乙公司2016年度实现净利润400万元，其中2016年1月1日至6月30日实现的净利润为300万元。
资料六：乙公司2017年度发生亏损25 000万元。
甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：（1）编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。
『正确答案』取得乙公司股权的分录：
借：长期股权投资 12 000
贷：银行存款 12 000
（2）计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与购买日合并资产负债表相关的合并分录。
『正确答案』产生的合并商誉＝12 000－（16 000×60%）＝2 400（万元）
借：股本 8 000
资本公积 3 000
盈余公积 4 000
未分配利润 1 000
商誉 2 400
贷：长期股权投资 12 000
少数股东权益 （16 000×40%）6 400
（3）分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。
『正确答案』宣告分派现金股利时：
借：应收股利 （300×60%）180
贷：投资收益 180
收到现金股利时：
借：银行存款 180
贷：应收股利 180
（4）编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。
『正确答案』2016年6月30日：
借：银行存款 4 500
贷：长期股权投资 （12 000×1/3；12 000×20%/60%）4 000
投资收益 500
（5）编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权投资由成本法转为权益法的会计分录。
『正确答案』按权益法调整剩余长期股权投资：
借：长期股权投资 360
贷：盈余公积 （900×60%×2/3×10%）36
利润分配——未分配利润 （900×60%×2/3×90%）324
注意：2016年1月1日至6月30日乙公司实现的净利润为300万元，分派现金股利300万元，自然抵销了无需追溯调整。如果编制会计分录如下：
借：长期股权投资 120
贷：投资收益 120
借：投资收益 120
贷：长期股权投资 120
（6）分别编制甲公司2016年末和2017年末确认投资收益的会计分录。
『正确答案』2016年末：
借：长期股权投资 （100×40%）40
贷：投资收益 40
2016年末长期股权投资的余额＝12 000－4 000＋360＋120－120＋40＝8 400（万元），甲公司应承担乙公司的亏损＝25 000×40%＝10 000（万元），超过长期股权投资账面价值，因此应以长期股权投资的账面价值减记至零为限，仍有额外亏损的，在账外备查登记。2017年末会计分录：
借：投资收益 8 400
贷：长期股权投资 8 400
『答案解析』2017年被投资方发生亏损，投资方确认应分担被投资单位发生的损失，应以长期股权投资账面价值减记至零为限，仍有额外损失的，在账外备查登记，不再予以确认。
【例·综合题】（2016年考题节选）资料：2015年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10 900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10 000万元，其中股本2 000万元，未分配利润8 000万元；除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。甲公司适用的所得税税率为25%，假定不考虑其他因素。
要求：根据资料，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整和抵销分录。
『正确答案』购买日应确认的递延所得税负债＝（360－200）×25%＝40（万元）
合并商誉＝10 900－（10 000＋160－40）×100%＝780（万元）
购买日的调整分录为：
借：存货 160
贷：资本公积 120
递延所得税负债 40
购买日的抵销分录为：
借：股本 2 000
资本公积 120
未分配利润 8 000
商誉 780
贷：长期股权投资 10 900
