1.在同一控制下可供出售金融资产或长期股权投资权益法转化为成本法的初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方净资产账面价值的份额（合并表上被合并方账面价值的份额）+最终控制方收购被合并方形成的商誉。
2.新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原股权投资账面价值。
3.新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足以冲减的，冲减留存收益。
2012年1月1日，H公司取得同一控制下A公司25%的股权。实际支付款项6000万元，能够对A公司施加重大影响。相关手续于当日办理完毕。当日，A公司可辨认净资产的账面价值为22000万元（假定与公允价值相等）。2012年A公司实现净利润600万元，2012年末A公司因持有的可供出售金融资产增值形成“其他综合收益”400万元，无其他所有者权益变动。（同一控制下权益转成本）
年1月1日，H公司以定向增发2000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.5元）的方式购买同一控制下另一企业所持有的A公司40%股权，相关手续于当日完成。进一步取得投资后，H公司能够对A公司实施控制。
A公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为23000万元。假定H公司和A公司采用的会计政策和会计期间相同，均按照10%的比例提取盈余公积。H公司和A公司一直受同一最终控制方控制。上述交易不属于一揽子交易。不可考虑相关税费等其他因素影响。H公司有关会计如下：
1、2012年初H公司的会计处理
借：长期股权投资——投资成本6000
贷：银行存款 6000
2、2012年A公司实现净利润600万时
借：长期股权投资——损益调整 150
贷：投资收益 150
3、2012年A公司形成其他综合收益时
借：长期股权投资——其他综合收益 100
贷：其他综合收益 100
4、2013年初合并日长期股权投资的余额应修正14950万元，即合并日H公司享有A公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额14950万元（23000*65%）
借：长期股权投资 14950
贷：长期股权投资——投资成本 6000
——损益调整 150
——其他综合收益 100
股本 2000
资本公积——股本溢价 6700（差额倒挤）
作者简介：
刘宪，男，河北长河税务师事务所有限公司审计助理，参与多家企业的所得税汇算清缴和房地产土地增值税清算等工作。